1、纳税筹划的概念(参考资料).docVIP

　　一、纳税筹划的概念　　纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。纳税筹划的基本内容包括三个部分，即避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。　　对于纳税人来说，要进行税务筹划，首先必须搞清避税与偷税的区别。尽管在实践中避税与偷税有时难以区分，但从概念上说避税与偷税的界定是明确的。二者的区别至少有以下三个方面：　　（1）偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下， 通过种种手段不按税法规定缴纳税款；避税则是指纳税人不去从事应税行为，从而规避纳税义务。　　（2）偷税行为直接违反税法； 避税行为是钻现行税法的漏洞，并不直接违反税法。　　（3）偷税行为往往要借助犯罪手段， 比如做假账、伪造凭证等，所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁（拘役或监禁）；避税是一种合法的行为，虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上也会减少国家的税收收入，但这种行为不违法，不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。　　二、纳税筹划的特征　　１．政策性　　企业税收理财是在合法的前提下进行，涉及的都是属于国家政策性很强的理财活动， 税收理财活动不是偷税， 它要求财务人员要有很强的政策观念。　　２．实用性　企业税收理财活动直接关系到国家、企业之间利益的调节，而且国家的税收政策实际上也体现了某种倾斜性和目的性，企业应针对自身的特点，熟悉与本企业相关的税收理财知识，制定与自身业务关联的税收理财方案，讲究实用至上。　　３．时效性　　政策的时间性必然要求企业税收理财活动的时效性，要求财务人员针对变化的税收政策，相应调整适合本企业的税收理财方法，避免使用过时的东西。　　４．整体效益性　　尤其对集团企业而言，要追求整个集团企业的价值最大化，以能否降低整个集团的税为出发点，通过资产重组、资源优化配置等手段，实现整体效益的提高。　三、纳税筹划的基本方法　企业进行税务筹划一般都着重于公司所得税的筹划。对一个企业来说，所得税税务筹划的具体方法应根据本国的税法以及企业的实际业务活动来制定。但以下几个基本方法是需要税务筹划者了解和掌握的。　　１．避免应税所得的实现　采用这一方法进行税务筹划，并不是说要让纳税人避免取得实际的经济所得，而是要让纳税人尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济财富。例如，我国税法就规定，纳税人接受捐赠的实物资产不计入企业的应纳税所得额，企业出售该资产或进行清算时，这笔实物资产的价值才需要计入企业的应纳税所得额缴纳所得税。所以，企业可以考虑以接受实物资产捐赠的方式取得一部分经济利益。只要这部分实物资产不出售，就可以不缴纳所得税。　　利用借贷也可以达到避免应税所得实现的目的。例如，某企业拥有1000万元的房产，现在该企业急需200万元资金。 当然企业可以出售一部分房产取得收入，但这样企业必须就这笔财产转让所得缴纳企业所得税。出于避税的考虑，企业可以用房产作抵押借入资金200万元。 当然借债要支付利息，但只要利息额小于出售房产需缴纳的税款，借款筹资就是可取的。　另外， 我国税法就规定， 企业取得的国债利息收入不计入应纳税所得额，所以企业应充分利用这类规定来避免应税所得额的实现。比如，企业在进行金融投资时，如果购买了重点建设债券或金融债券，需要就这些债券的利息缴纳所得税，而如果购买国债，其利息所得就可以不纳税。因此，出于税收上的考虑，当国债利率高于重点建设债券或金融债券的税后利率时，企业就应当购买国债。　　２．推迟应税所得的实现　　推迟纳税对纳税人来说有两个好处：一是可以继续享用这笔资金并从中获利；二是用利息率进行贴现后，未来应纳税款的现值会有所减少。例如，假定纳税人将推迟纳税而节省下来的钱用于投资，投资的收益率为10％，所得税税率为30％，那么纳税人投资的税后收益率为7％。 如果纳税被推迟的时间较长，市场利息率更高，推迟纳税给纳税人带来的经济利益就更大。　　国外企业主要是利用加速折旧或快速折旧的办法来推迟所得的实现。在这种情况下，企业应缴纳的所得税总额不会减少，但由于企业前期计入成本费用的折旧额较大，应税所得额较小，税款主要被推迟到后期缴纳，因此各年缴纳税款之和的现值会有所降低。　　我国企业所得税有关法规规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确需改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始时报主管税务机关备案。根据上述规定，纳税人如果预期本企业所需的原材料价格从长期来看呈上涨的趋势，则应当选用后进先出法来确定当期计入成本的原材料价格。因为在价格不断上涨的情况下，后购进的原材料价格会比先购进的原材料价格高，企业优先用较高的价格计算原材料的成本，无疑会把一部分