会计政策与税收政策的差异及协调.doc

PAGE  PAGE 9 会计政策与税收政策的差异及协调 （讲授提纲） 会计政策与税收政策相互关系模式的演进和原因 (一) 建国后至1993年的基本统一模式 1、基本特点：苏联式的会计理论与方法；会计服从财务、财务服从税法、税法服从预算 自制产品自用在会计上需作销售处理 工商税规定工业企业自制产品自用要征税 产品税规定工业企业自制产品自用应视同销售，依率纳税 国营工业会计制度规定企业自制自用产品也应作为销售处理。 计征所得税时的各项开支范围和标准按有关成本管理制度执行 工商所得税规定，集体企业的财务管理规章制度和管理工作办法，必须事前征得财政、税务机关同意后下达执行 国营企业所得税规定，各项开支范围和标准，应按照国营企业成本管理条例或批准的国营企业财务会计制度的规定执行 2、主要原因 经济上突出公有制、强调国有经济为主导 管理上实行计划经济管理体制 财政上属于建设型财政 （二）1993年至1997年的初步分离模式 1、基本特点：对会计与税收的各自目标取向有了初步认识、会计政策与税收政策部分分离 自制产品自用在税收上视同销售、会计上不作销售处理 企业所得税规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关的税收规定计算纳税。 所得税会计划分永久性差异和时间性差异 2、主要原因 会计与税收进行了重大改革 实施《企业会计准则》、《企业财务通则》（财政部1992年11月30日发布，1993年7月1日实施）和分行业会计制度与财务制度 工商税制全面改革，实施增值税、企业所得税等新税制 财政部制定并发布了《消费税会计处理规定》等六个税务会计处理规定 管理体制开始转型 会计模式向国际通行模式靠拢 美国为代表的投资者导向型会计模式 德国为代表的政府导向型会计模式 日本为代表的企业导向型会计模式 （三）1997年以来的大量分离模式 1、基本特点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各要素的会计政策与税收政策大量分离 2、主要原因 适应经济体制改革 适应经济全球化 适应会计国际化 1998年以来，国际会计准则委员会将基本目标从“协调与改进各国会计准则”转向“制定全球会计准则” 2000年国际会计准则委员会改组后新设立的国际会计准则理事会，全力支持国际会计和财务报告准则与各国会计准则趋同 体现会计与税收的各自目标 国务院制定并发布了《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日发布，2001年1月1日实施） 财政部制定并发布了《关联方关系及其交易的披露》等16项具体会计准则（1997-2002） 财政部制定并发布了《企业会计制度》（2001）、《金融企业会计制度》（2002）和《小企业会计制度》（2004） 财政部发布了四项解答：《实施〈企业会计制度〉及相关准则问题解答的通知》（财会[2001]43号）；《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答的通知》（财会[2002]18号）；《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答（二）的通知》（财会[2003]10号）；《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答（三）的通知》（财会[2003]29号）；《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答（四）的通知》（财会[2004]3号） 2006年2月财政部制定、修订并重新发布了39项会计准则（财会[2006]3号） 国家税务总局制定并发布了《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号） 国家税务总局制定并发布了相关重要规定：《关于股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）；《关于企业合并分立有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）、《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局[2003]6号令）；《房地产开发企业所得税问题的通知》（国税发[2003]83号，2006年1月1日起废止）；《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号） 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了新的《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行。 税收征管法第二十条规定,纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 新企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。