中级会计实务专题（2011年）.doc

PAGE  PAGE 76  PAGE 76 中级会计实务专题（2011年） 专题一：长期股权投资的初始和后续计量 (一)初始计量 1.以银行存款或发行股票作为对价 成本法（1）同一控制下企业合并【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲公司以银行存款70万元取得乙公司80％的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为100万元。 借：长期股权投资100×80%=80 贷：银行存款 70 资本公积—股本溢价 10 【例题】甲公司定向发行股票70万股（面值1元），支付券商发行费用2万元。取得乙公司80％的表决权资本 借：长期股权投资100×80%=80 贷：股本 70 银行存款 2 资本公积—股本溢价 8（2）非同一控制下企业合并【例题】甲公司以银行存款70万元取得乙公司80％的表决权资本。 借：长期股权投资70 贷：银行存款 70 【例题】甲公司定向发行股票70万股（面值1元，公允价值5元），支付券商发行费用2万元。取得乙公司80％的表决权资本 借：长期股权投资70×5=350 贷：股本 70 银行存款 2 资本公积—股本溢价 278（3）对被投资企业无控制无共同控制无重大影响【例题】甲公司以银行存款70万元取得乙公司10％的表决权资本。 借：长期股权投资70 贷：银行存款 70 权益法（4）对被投资企业有共同控制或有重大影响【例题】甲公司以银行存款70万元取得乙公司30％的表决权资本。乙公司可辨认净资产的公允价值为250万元。 借：长期股权投资－成本70 贷：银行存款 70 70-250×30％＝－5 借：长期股权投资－成本 5 贷：营业外收入 5 【例题】甲公司定向发行股票70万股（面值1元，公允价值5元），支付券商发行费用2万元。取得乙公司30％的表决权资本。乙公司可辨认净资产的公允价值为250万元。 借：长期股权投资 70×5=350 贷：股本 70 银行存款 2 资本公积—股本溢价 278 不需要调整初始投资成本。2.以非现金资产投资 成本法（1）同一控制下企业合并【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲公司以无形资产作为对价（账面价值70万元），取得乙公司80％的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为100万元。 借：长期股权投资100×80%=80 贷：无形资产 70 资本公积—股本溢价 10 【注意】不确认资产处置损益（2）非同一控制下企业合并①以固定资产或无形资产对价 【例题】甲公司以作为固定资产的生产设备（账面价值20万元、公允价值30万元，增值税率17％）和无形资产（账面价值40万元、公允价值50万元）作为对价，取得乙公司80％的表决权资本。 借：长期股权投资 30×1.17+50＝85.1 贷：固定资产清理 20 应交税费（销项税额） 5.1 无形资产 40 营业外收入 20 ②以金融资产对价 【例题】甲公司以金融资产作为对价，取得乙公司80％的表决权资本。 项目成本公允价值变动公允价值交易性金融资产100+10120可供出售金融资产200+30250借：长期股权投资120+250＝370 公允价值变动损益 10 资本公积 30 贷：交易性金融资产－成本 100 －公允价值变动 10 可供出售金融资产－成本 200 －公允价值变动 30 投资收益（120-100）+（250-200）＝70 ③以库存商品对价 【例题】甲公司以库存商品（账面价值80万元、公允价值100万元）作为对价，取得乙公司80％的表决权资本。 借：长期股权投资 117 贷：主营业务收入 100 应交税费（销项税额）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 ④以投资性房地产对价 【例题】甲公司以投资性房地产（账面原值80万元、已计提折旧10万元，公允价值100万元）作为对价，取得乙