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中外会计准则——存货的比较 　存货作为流动资产的一个重要项目，通常占全部资产的较大比重。因此，存货核算正确与否，直接影响到资产负债表中资产价值的真切性。由于存货 HYPERLINK /class_free/77_1.shtml 成本与销售成本之间存在着有机的联系，存货核算正确与否必然会影响到损益表信息披露的真实性和可靠性。所以制订并颁布相应的存货准则是非常必要的。　　我国现行存货核算的依据主要是企业 HYPERLINK /class_free/7_1.shtml 会计准则、企业 HYPERLINK /class_free/9_1.shtml 财务通则及其所属的行业会计制度和财务制度。应该说所有这些规章制度对规范行业会计核算，客观、公正地披露会计信息，起到了重要的作用。存货准则在充分参考其有关规定的同时，对某此方面作出改进。　　我国存货准则是由引言、定义、范围、存货的 HYPERLINK /class_free/171_1.shtml 历史成本确定、存货的计价方法、应披露的事项、附则等组成。IAS2是由目的、范围、定义、存货计量、成本计量、费用确认、披露、生效日期等组成。从框架看，IAS2比较严密，层次较分明，体系更完整。而我国准则中由于缺少目的、存货的计量等方面内容，就显得比较欠缺、含糊、脉络不够清楚。　　二、比较　　（一）关于存货的范围　　我国存货准则中对存货范围的表述是：企业存货包括以下各项：（1）库存待售的存货；（2）库存待消耗的存货；（3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；（4）购入的正在 HYPERLINK /class_free/151_1.shtml 运输途中的和货已运到但尚未办理入库手续的存货；（5）委托其他单位加工、代销的存货。　　企业的存货不包括以下各项：（1）库存的依照 HYPERLINK /class_free/188_1.shtml 合同开出支票账单，但客户尚未提出的存货；（2）库存的受其他单位委托代销、加工的存货；（3）约定未来购入的存货。　　以上述方式表述存货准???的范围，概念不够严密，表述不够明确，只涉及到存货的具体组成内容。　　IAS2指出：“本准则适用历史成本制度编报的财务报表中存货的会计处理，但不应用于 HYPERLINK /class_free/149_1.shtml 建筑合同中的在建工程、 HYPERLINK /class_free/5_1.shtml 金融工具以及生产者作为存货的牲畜、 HYPERLINK /class_free/118_1.shtml 农业产品和某些行业的实务惯例以可实现净值计量的矿产品……”。如此表述存货的范围，具有高度的概括性，使人一目了然。它既包括了作为劳动对象的存货如 HYPERLINK /class_free/150_1.shtml 材料等，也包括了属于劳动资料的存货如低值易耗品等。　　（二）关于定义　　IAS2在定义部分仅对存货及可实现净值两个术语进行定义。其定义较为严密， HYPERLINK /class_free/70_1.shtml 保险特殊行业外，具有较普遍的 HYPERLINK /class_free/25_1.shtml 指导作用。相比之下，我国存货准则中，除了对存货、可实现净值进行定义外，还对存货的历史成本、采购成本、买价、税金、采购费用、加工成本、直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用、间接费用及重置成本等进行定义。这些术语实质上是属于存货计量的范畴，而我国准则中又恰恰没有存货计量方面的专门规定。　　（三）关于采购成本　　我国准则对采购成本中的买价定义为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格，按这一规定，存货的采购成本是按“总价法”即全价目计算的，它与国际会计准则所采用的“净价法”是不同的。从理论上讲，按总价法计算存货的采购成本，虚计了应扣的现金折扣，从而使存货的采购成本偏高。但由于我国企业目前采取现金折扣方式销售及企业享受现金折扣的情况并联不普遍，“总价法”简便易行，所以我国准则选择了“总价法”。　　另外，对采购成本中是否应包括采购费用，我国准则中规定了两种方法，即一般情况下，存货的采购成本由买价和与其直接有关的有采购费用及税金组成。商品流通企业的采购费用可以作为期间费用处理。这一规定主要是考虑到商品沟通企业购入商品品种繁多，对采购费用进行分摊会增加相当大的工作量。这一规定考虑了商品流通企业的实际情况，与行业会计制度保持了一致，但却使得存货在成本???容上产生不一致。　　而在其他国家，有关的会计准则普遍规定，存货的采购成本包括买价、进口税和其他采购税、运输费，加其他直接有关的采购费用减商业折扣、现