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企业所得税法及实施条例讲义 ;背 景 《中华人民共和国企业所得税法》，在2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行，全文共八章，六十条，五千余字 。 下面我们与纳税人一起了解企业所得税法的基本规定及税收优惠政策。 ; 第一章 总则;一、企业所得税纳税义务人： 在中华人民共和国境内，企业、和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。 ;二、居民企业的判定标准 1、居民企业：注册地或实际管理机构在境内。 2、非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所的，或未设立机构场所，但有来源于境内的所得的企业。 ;三、纳税义务 居民企业纳税人就其来源于境内境外的所得缴纳企业所得税。;四、所得的内容及来源地的判定 1、销售货物所得、提供劳务所得：按发生地确定。 2、转让财产所得： ①不动产按经济来源地确定； ②动产按收益者所在地确定； ③权益性投资资产转让所得按经济来源地确定。;3、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按支付或负担者所在地确定。 4、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。 ;五、企业所得税税率 基本税率 25％ 小型微利企业优惠税率 20％ 高新技术企业优惠税率 15％; 第二章 应纳税所得额 第一节 一般规定;一、应纳税所得额的计算原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。;二、应纳税所得额计算公式 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损 ; 第二节 收入;一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。;二、收入确认的原则 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发???制原则和实质重于形式原则。;三、收入的确认条件 国税函【2008】875号 国税函【2010】79号;四、不征税收入与免税收入 （一）两者的差别： 不征税收入：是属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入。 免税收入：是应税收入的组成部分，只是在特定时期或对特定项目给予的优惠。;（二）不征税收入　 １、财政拨款； ２、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等； 3、国务院规定的其他收入。;（三）免税收入 １、国债利息收入； ２、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ３、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ４、符合条件的非营利公益组织的收入。; 第三节 扣除;一、扣除的一般原则 （一）真实性原则 ：实际发生，并非实际支付的概念，一般认为支付义务产生，即意味着费用支出发生。 （二）相关性原则：税前扣除必须从根源和性质上与收入相关。 （三）合法性原则：非法支出不能扣除。;（四）区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本。 （五）不征税收入用于支出形成的资产费用。 （六）除另有规定外，不得重复扣除。 ;二、扣除的具体规定 （一）成本 成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。;（二）费用 费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。准予税前扣除的费用，必须是生产经营过程中发生的费用。也就是说是企业在生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费。 ;（三）税金 税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。;（四）损失 损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 ;三、可以扣除的成本费用 （24项） 四、不予扣除项目（12项） ;六、亏损的认定和弥补 亏损是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。 ;纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。; 第三章 税收优惠;一、减免税优惠分类 列入企业所得税减免税管理的各类企业所得税优惠包括：免税收入、定期减免税、优