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第三节;一、应收及预付款项 应收款项：是企业因销售商品、提供劳务等发生的应向有关债务人收取的各种款项（收取对象是货币）。 预付款项：是因采购货物等而预先支付给供货单位的款项（收取对象是货物）。 （一）应收账款 1、应收账款确认和计量 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务，应向购货或接受劳务单位收取的款项。 应收账款应在确认收入时确认。 ;（1）商业折扣：为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。（商业折扣目的是促销，影响主营业务收入和应收账款的入账价值，220页） （2）现金折扣：是在赊销方式下，为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。（现金折扣目的是促使资金尽快回笼，仅影响应收账款的实收数额，现金折扣计入“财务费用”） 典型表示式：2/10—1/20—N/30，理解含义 商业折扣处理采用“净价法”（重点理解） 现金折扣处理采用“总价法”（重点理解） 书中例题中现金折扣的计算，要（仔细）注意折扣额：①包含增值税 ②不包含增值税 ;2、应收账款的核算 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权。 入账价值：不含税价款、增值税、代垫运费。 例题10-34、10-35、10-36;（二）应收款项的减值 相关科目：坏账准备（备抵类）、资产减值损失（损益类）、应收账款（资产类） 计提坏账准备体现了会计信息质量要求中的“谨慎性”，即“不高估资产和收益，不低估负债和费用”。 坏账准备的计提方法有：余额百分比法、账龄分析法、销售额百分比法等。上岗证考试涉及的一般都以余额百分比法为常见。 坏账准备核算步骤（以余额百分比法为例）： 例：某公司以余额百分比法计提坏账准备，采用每年年末计提，07年末应收账款余额为1000000元，计提比例5%，07年末计提的坏账准备为1000000×5%=50000元，则;（1）计提 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 （2）下一年度年末时，进行补提（或冲回）： ①如08年末应收账款余额为1200000元，则1200000×5%=60000, 而60000-50000=10000，表示应补提，分录为： 借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 ②如08年末应收账款余额为900000元，则900000×5%=45000， 而45000-50000=–5000，表示应冲回，分录为： 借：坏账准备 5000 贷：资产减值损失 5000;（3）实际发生坏账，分录： 借：坏账准备 贷：应收账款 （4）以前核销的坏账现在又收回，分录： ①先冲回 借：应收账款 贷：坏账准备 ②再收款 借：银行存款 贷：应收账款 或按教材223页（一笔分录）处理也可。 ;2007下半年考题：06年12月1日，富达公司“应收账款”科目借方余额154000元，计提坏账准备比例5‰，“坏账准备”科目贷方余额770元，12月发生下列业务： 10日，向黄河公司销售产品，货款20000元，增值税3400元，款项未收到。15日，04年形成的3200元应收A公司账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。18日，接银行通知，上年度已冲销B公司8800元坏账又收回，存入银行。20日， 05年形成的5000元应收C公司账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。25日， 06年形成的9000元应收D公司账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。28日，收到05年形成应收E公司账款40000元，存入银行。要求：⑴计算06年12月31日应收账款余额。⑵计算06年末应计提的坏账准备金额并编制会计分录。;06年末应收账款余额=154000+23400-3200+8800-8800-5000-9000-40000=120200元 应计提坏账准备： 120200×5‰=601，601+7630=8231 借：资产减值损失 8231 贷：坏账准备 8231 仔细理解体会222页公式。 ;（三）预付账款 1、预付账款是指按合同规定预付给供应单位的货款，预付账款必须以双方签订的购销合同为条件。 2、预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”，而并入“应付账款”账户核算。（业务性质都是采购） 3、分录结构： （1）预付货款时： 借：预付账款/应付账款 贷：银行存款/其他货币资金 ;（2）收到货物时（按发票金额）： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款/应付账款 （3）补付（或补收）货款时： （补付）借：预付账款 （补收）借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款 练习：1-4题（当场讲）5-9题（复习巩固） 1“预付账款”账户，贷方登记的内容有（ ） A、按合同约定预付的货款 B、补付不足部分款项 C、收到货物时按发票金额冲销的预付账