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重点：：：汇总审计差异的案例 第二章 销售与收款循环审计（课件上参考答案） 年报审计中应收账款函证案例 华兴公司年报中有905笔应收账款账户，借方余额共计4250000元。这些账户余额为10～140000元，其中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元。另有40个贷方余额账户，共计5000元。 注册会计师根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；确定的可容忍错报为125000元， 预计应收账款的错报为35000元。注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。注册会计师通过分析程序合理确信，应收账款不存在重大的低估。 注册会计师将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；对选取的所有账户的余额进行函证。 对超过50000元5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。 将900个其余的借方余额，共计3750000元，分为三组;第一组由250个余额大于或等于5000元的账户组成（账面金额总计2500000元），抽样样本多；第二组由余额小于5000元而大于500元的账户组成（账面金额总计1200000元），抽取样本小；第三组为单笔余额小于500元的应收账款，抽取样本比例为零。 问题1： 除非存在下列两种情况之一，注册会计师应当对应收账款实施函证。 　　根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 　　（1）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。 　　（2）对于不发函的，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据，如针对应收账款存在性认定的替代程序有：检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等；检查销售合同、销售发票、和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录等。 问题2： 不适当，因为余额较小的应收账款，可能存在错报性质严重，也应当抽取一定比例进行函证，并结合实施替代审计程序。 问题3： 　　可能构成对审计范围的限制。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响。 问题4 　　应当追加审计程序予以追查。检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等；检查销售合同、销售发票和发货记录等 证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录等。 问题5： 　　再次发函，如果仍然收不到，应当执行替代审计程序予以查证，其原因是收不到的询证函可能隐藏着重大问题。 问题6： 　　对于5000元及以上组总体错报总额：6300÷（739000÷2500000）=21300元 　　对于500至5000元以下的总体错报总额：750÷（62500÷1250000）=15000元 　　因此根据样本项目推断的错报总额：21300+15000=363000元 　　华兴公司同意更正已发现的错报7050元错报，因此剩余的推断错报为29250元，小于预计错报35000元，其假设与结果一致，小于可容忍错报125000元。认为应收账款账面余额发生的错报超过可容忍错报的结果的风险很小，因此总体可以接受。 第三章采购与付款循环审计 应付账款审计案例一 审计人员于2012年3月10日对畅达公司2011年度会计报表的应付账款项目进行审计，运用分析性复核计算应付账款对进货总额的比率高达60%。审计人员通过函证并进一步审查应付账款明细账及有关原始凭证和记账凭证，发现有一笔金额为1170000元的应付甲公司货款为虚列，经查明为2011年12月5日收到甲公司的购货款，畅达公司以拆借甲公司款项名义，作如下会计处理： 借：银行存款 1170000 贷：应付账款----甲公司 1170000 要求： 审计人员分析该业务的错误性质并作出审计调整分录。 公司利用应付账款隐藏已实现的销售收入，为日后私设小金库，转移资金做好准备。 审计调整： 借：应付账款 1700000 　　贷：主营业务收入 1000000 　　 应交税金-----应