摊余成本 10种情创新况 指导教师 高沪明.docVIP

实际利率法 —— 摊余成本涉及11种情况可归为六类 指导教师:高沪明 类实际利率法特点 一类⒈ 持有至到期投资溢价或折价的摊销初始费用计入成本、摊余成本包括资产减值、摊余成本=账面价值⒉ 可供出售金融资产—债权投资溢价或折价的摊销初始费用计入成本、摊余成本包括资产减值、不包括公允价值变动、摊余成本≠账面价值≠账面余额二类 ⒊长期借款折价的摊销⒋应付债券溢价或折价的摊销溢价或折价中包括初始费用⒌可转换债券后续计量时溢价或折价的摊销溢价或折价中包括初始费用三类 ⒎ 融资租赁的承租人未确认融资费用的摊销未确认融资费用不包括融资租入资产的运输、安装等初始直接费用⒍ 具有融资性质的延期付款购买资产未确认融资费用的摊销最初的未确认融资费用不考虑首付、运输、安装等四类 ⒏ 具有融资性质的分期收款销售商品未实现融资收益的摊销最初的未实现融资收益不考虑首付⒐ 融资租赁的出租人未实现融资收益的摊销未实现融资收益不包括融资租出资产的初始直接费用五类10.因弃置费用确认的“预计负债”六类11. 贷款利息调整的摊销 ⒈ 持有至到期投资-利息调整 摊余成本的计算： ⑴ 持有至到期投资为分期收取利息，到期收回本金的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+ 实际利息（期初摊余成本×实际利率） －应收利息即现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失 分期付息溢价发行（实际利率小于票面利率） 期初摊余成本=上期摊余成本-（票面利息-实际利息） 分期付息折价发行（实际利率大于票面利率） 期初摊余成本=上期摊余成本+（实际利息-票面利息） ⑵ 持有至到期投资为到期一次收回本金和利息的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋应计利息即实际利息（期初摊余成本×实际利率） －已发生的资产减值损失 一次还本付息溢价发行 期初摊余成本=上期摊余成本+实际利息 一次还本付息折价发行 期初摊余成本=上期摊余成本+实际利息 ⑶ 持有至到期投资提前赎回部分本金，分期收取利息、到期收回其余部分本金的债券投资 ① 要调整赎回部分本金的当期期初摊余成本，调整后的当期期初摊余成本＝提前赎回部分本金后的未来现金流量的现值（采用最初的实际利率作折现率） ② 调整前的当期期初摊余成本与调整后的当期期初摊余成本相比较其差额 借或贷：持有至到期投资——利息调整 借或贷：投资收益 ③ 按剩余本金和最初的实际利率继续摊销 （类同⑴ ⑷ 不提前赎回部分本金、一次收取本金和利息、单利计息 ① 要重新计算实际利率 ② 继续摊销 （类同⑵） 持有至到期投资——成本 银行存款 取得时面值 实际支付 持有至到期投资——应计利息 应收利息 投资收益 持有至到期投资——利息调整 取得时的溢价 和交易费 取得时的折价 面值×票面利率 期初摊余成本×实际利率 差额=@ 摊销折价 差额=@ 摊销溢价 差额=@ 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——成本、持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——应计利息、持有至到期投资减值准备 四个账户的合计＝期末摊余成本 计提减值准备 ⒉ 可供出售金融资产—债权投资 ⑴ 可供出售金融资产投资为分期收取利息，到期收回本金的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+ 实际利息（期初摊余成本×实际利率） －应收利息即现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失 ⑵ 可供出售金融资产投资为到期一次收取本金和利息的债券投资： ① 要计算实际利率 ② 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋应计利息即实际利息（期初摊余成本×实际利率） －已发生的资产减值损失 ⑶ 可供出售金融资产已发生的资产减值损失 ⑷ 可供出售金融资产已发生的资产减值损失、又发生公允价值变动 注意： *可供出售金融资产（债券）的公允价值变动：公允价值不等于账面价值 *可供出售金融资产（债券）的减值： 公允价值低于摊余成本 减值金额=公允价值小于账面价值的差额+ 曾经计入“资本公积”中的公允价值变动额 *可供出售金融资产（债券）的账面价值包括： ①可供出售金融资产——成本 ②可供出售金融资产——利息调整 ③可供出售金融资产——应计利息 ④可供出售金融资产——公允价值变动 ⑤可供出售金融资产——减值准备 *可供出售金融资产（债券）的摊余成本包括：①②③ 2011教材 *可供出售金融资产（债券）的账面余额包括：①②③④ 可供出售金融资产——成本 银行存款 取得时面值 实际支付 可供出售金融资产——应计利息 可供出售金融资产——利息调整