第4章 租赁会计创新.pptVIP

第3章; 主要考点（以融资租赁为主）： ;; 租赁：在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 注意其主要特征是： 只发生使用权的转移，而不是资产所有权的转移。这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。 不含生物资产融资租赁 ;会计职业判断;会计职业判断;租赁期; ;最低租赁付款额 =各期租金之和 或+承租人担保的资产余值 或+与承租人有关的第三方担保的资产余值 或+期满未能续租或展期由承租人支付的款项 或+行使优惠购买选择权而支付的任何款项 出租人支付但可退还的税金不包括在内 ;担保余值;未担保余值;或有租金与履约成本;最低租赁收款额 =承租人的各期租金之和 或+承租人担保的资产余值 或+与承租人有关的第三方担保的资产余值 或+期满未能续租或展期由承租人支付的款项 或+行使优惠购买选择权而支付的任何款项 或+独立第三方担保的资产余值 ; （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权（远低于公允价）； （3）租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。 （4）租赁开始日，最低租赁付款额或收款的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（≥90%） （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 ;会计职业判断;参考：;（一）租赁开始日租赁资产资本化及金额确定 （二）初始直接费用的会计处理 （三）未确认融资费用分摊 （四）租赁资产折旧的计提 （五）履约成本的会计处理 （六）或有租金的会计处理 （七）租赁期满的会计处理 （八）相关信息披露 ;租赁资产资本化及金额确定;承租方融资租赁的初始确认：;租赁准则第十八条质疑; （1）能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率； （2）否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 （3）承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 ; 分摊方法可以采用：实际利率法 1）每期支付租金时： 承租人应按每期支付的租金金额 借：长期应付款--应付融资租赁款 贷：银行存款 2）分摊未确认的融资费用： 按当期应分摊的未确认融资费用金额 借：财务费用 贷：未确认融资费用;分摊率的确定;实际利率法下的租金分解：;租赁资产折旧的计提;履约成本与或有租金;租赁期届满时的会计处理;相关会计信息的列报与披露; 06年12月份，甲、乙两公司签订租赁合同： （1）租赁期2007年、2008年、2009年； （2）租金：每半年支付150000元； （3）2007年初，该设备的账面价值700000元，估计使用8年，已使用3年，采用直线法折旧； （4）合同规定半年利率为7%； （5）租赁期满时，甲公司优惠购买价100元； （6）甲公司每年按该设备年销售收入5%向乙公司支付经营分享收入； （7）设备维护费由甲公司负担，每年支付10000元；;（1）首先判断租赁类型，承租人有优惠购买租赁资产的选择权，属于融资租赁； （2）固定资产的入账价值 最低租赁付款额=150000 ×6+100=900100（元） 查表:PA（6，7%）=4.767; PV(6,7%)=0.666 最低租赁付款额的现值 =150000 ×4.767+100 ×0.666=715116.6(元) 因为: 715116.6700000,所以入账价值为700000元. ;甲公司账务处理：;未确认融资费用分摊率的计算： ;2007年6月30日 ①支付上半年租金时 借:长期应付款—应付融资租赁款 150000 贷:银行存款 150000 ②摊销未确认融资费用 借:财务费用 53900 贷:未确认融资费用 53900 以后每半年比照上述会计分录，根据租金分解表调整摊销额。 ; 因期满所有权转移，故按尚可使用年限5年计提折旧。 每年折旧=700000÷5=140000（元） 借：制造费用 140 000 贷：累计折旧 140 000; 借：长期应付款