第五章 贷款业未葱埋核算.ppt

第五章 贷款业务的核算 ;本章结构： 第一节 贷款业务概述 第二节 信用贷款的核算 第三节 抵押贷款的核算 第四节 逾期贷款的核算 第五节 贷款利息的核算 第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算 ; 第一节 贷款业务概述 一、概念及意义 二、分类 1.按期限分类：活期贷款、定期贷款、透支 其中：定期贷款有分为短期贷款、中期贷款和长期贷款 2.按发放的条件分类：信用贷款、担保贷款、抵押贷款 3.按贷款对象分类：原制度为：正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款 按照国际五级分类为：正常、关注、次级、可疑、损失 ;4.按贷款对象的主体性质分类： 公司贷款、个人贷款 5.按发放贷款的自主程度分类 自营贷款、委托贷款、特定贷款 6.按贷款本金或利息是否逾期超过一定天数分类 （1）非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 （2）应计贷款：非应计贷款以外的贷款;三、 贷款业务的核算要求 1.本息分别核算 2.商业性贷款与政策性贷款分别核算 3.自营贷款与委托贷款分别核算 4.应计贷款和非应计贷款分别核算 当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期的利息收入;四、账户的设置 1.“短期贷款”账户——某企业贷款户 该帐户属于资产类，发放贷款时记借方，收回贷款时记贷方，余额在借方。 其他贷款类帐户(中期贷款、长期贷款、贴现）在结构上都与“短期贷款”帐户相同。 2、“逾期贷款”账户 核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满90天的贷款 ;3、“非应计贷款”账户 核算逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款和贷款虽未到期或逾期未到90天，但生产经营已停止、项目已停建的贷款。 非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外 ;4、“贷款减值准备” 用来核算银行贷款的减值准备。本科目应属于贷款的备抵科目，余额在贷方，反映银行已计提但尚未转销的贷款减值准备。 5、资产减值损失：损益类科目，用来核算银行计提的贷款减值、应收利息等形成的损失。期末将本科目余额转入本年利润，结转后无余额 ; 6、“应收利息”：核算当期应收而未收到的利息（对于应收利息逾90天的贷款，其应收利息不再计入当期损益，而应在表外科目“未收到贷款利息”科目核算） 7、“利息收入”：损益类科目，核算银行确认的利息收入。期末将余额转入本年利润，结转后无余额 ; （ ;3、会计部门 审核无误，办理转账 会计部门的会计分录为： 借：贷款——某单位贷款户（本金） 贷：活期存款——某单位存款户（实际支付金额） 按其差额，借记或者贷记“贷款——利息调整”科目 ;例1.2001年12月31日，汇通银行通江支行发放给润丰公司3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金为2000万元，年复利率为5%，一次性按本金的2.75%扣除手续费 交易成本：2000万×2.75%=55万 贷款初始金额：2000-55=1945（万） 通过计算，实际利率为6% 会计分录： 借：中长期贷款 ——润丰公司 2000 贷：活期存款——润丰公司 1945 贷款——利息调整 55;二、贷款收回的核算 （一）金融资产的后续计量 根据《企业会计准则-金融工具确认和计量》第三十三条的规定，企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但下列情况除外： （1）持有至到期投资以及贷款和应收款项应采用实际利率法按摊余成本计量 （2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该交易工具方能结算的衍生金融工具，应当按成本计量 商业银行发放贷款的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量;（二）贷款的摊余成本 贷款的摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去已偿还的本金，加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销而形成的累积摊销额，扣除已发生的减值损失后的金额。 如果有客观证据表明该金融资产的实际利率与名义利率相差很小，也可以采用名