第四章 交易性金创新融资产与可供出售金融资产.pptVIP

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产;4.1交易性金融资产; 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） ; 金融 工具 ; 2、金融资产的概念 （1）金融资产的内容 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 ;（2）金融资产的分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 ; 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ; ①交易性金融资产 满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售，比如企业购买的基金、股票、债券等； 2、属于可辨认金融工具组合中的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理； 3、属于衍生工具。 ;②直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产;在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： A.市场内交易的对象具有同质性； B.可以随时找到自愿交易的买方和卖方； C.市场价格信息是公开的。;4.1.2交易性金融资产的购入 按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目。 ;几个应知相关概念： ;公司 利润 分配 和转 增;重要日期;借:交易性金融资产-成本 (公允价值) 投资收益 ( 发生的交易税费) 应收股利/应收利息（已宣告尚未发放的 现金股利和已到付息期尚未领取的利息） 贷:银行存款 等 (实际支付的金额) ;4.1.3持有期间的股利或利息 借：银行存款 等 贷：应收股利/应收利息 或 借:应收股利/应收利息 贷:投资收益 ;4.1.4 期末计价1.公允价值上升 借：交易性金融资产 ——公允价值变动　　 贷：公允价值变动损益2.公允价值下降 借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产 ——公允价值变动　　;4.1.5交易性金融资产的出售 借:银行存款 等 (实际收到的金额) 借或贷:交易性金融资产 -公允价值变动 借或贷: 投资收益 贷:交易性金融资产-成本 同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动 借或贷 ：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 ;【例】2010年4月16日，甲公司支付106万元从二级市场购入乙公司股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告的现金股利0.6元/每股），另支付交易费用1000元。款项从证券户支付。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。 5月20日，股权登记日； 5月23日，收到乙公司发放的现金股利； 6月30日，乙公司股价每股13元； 8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元，另支付交易费用2000元。;（1）4月16日 　借：交易性金融资产—成本 100=(10.6-0.6)x10　　　应收股利　　　　 6 =0.6x10 　　　投资收益　　　　　　 　0.1　　　贷：其他货币资金—存出投资款 106.1 （2）