第5章 审计证据与审计工作底稿学案.ppt

第五章 审计证据和审计工作底稿;Information usedby the auditor in arriving atthe conclusions on which theaudit opinion is based.;依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 ;会计记录包括内部生成的和外部获取的；会计记录包括手工的和电子的。 会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。 财务报表依据的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。;其他信息：;二者之间的关系;二、审计证据的种类;按照审计证据的形式分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 电子证据 按照审计证据的来源分类 亲历证据 内部证据 外部证据 按照审计证据的重要性分类 基本证据 辅助证据 按审计证据的逻辑分类 肯定证据 否定证据;(一)按照审计证据的形式分类（长相的如何？） 1.实物证据。实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证明实物资产的真实性和完整性的证据。 实物证据通常与实物资产存在性认定相关，是证明实物资产是否存在非常有说服力的证据；但就其所有权归属及其价值情况需要另行审计。;2.书面证据。 审计人员所获取的以各种书面形式存在的一类证据。书面证据是审计证据中最主要的证据 书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，内控手册、各种合同、通知书、报告书及函件等。　　;不同来源、不同特点的书面证据之间可靠性相差较大： 由被审计单位以外的机构或人士编制并直接提交给审计人员的书面证据。如询证函回函、律师声明书等——证明力最强 由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据。如对账单、购货发票、有关合同契约等——具有外部编制特征但有伪造变造的可能，其可靠性比较强 由被审计单位内部机构或职员编制，且在外部流转并获取其他单位或个人认可的书面证据。如销货发票、付款支票等——其可靠性比较强 由被审计单位内部机构或职员编制，只在内部流转的书面证据。如收料单、发料单等——其可靠性受被审计单位内部控制的影响。 注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表等——亲历证据可靠性强;3．口头证据—口头证据是被审计单位有关人员或被审计单位以外的人对审计人员的提问所做的口头答复所形成的一类证据。 ——如询问有关人员会计记录、文件存放地点、采用特别会计政策与方法的理由、收回逾期应收账款的可能性等。 以知情人的陈述来证明应证事项，可能会带有个人成见和片面观点，其可靠性较差，证明力较小。 ;口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 口头证据往往需要其他相应证据的支持;在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据属辅助证据，往往需要得到其他相应证据的支持。 ; 4．环境证据（也称状况证据）--对被审计单位或被审计事项产生影响的各种环境事实。 ——环境证据一般不属于基本证据，但有助于注册会计师在了解被审计单位及其环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略。 ——有助于审计人员正确评价有关资料所反映信息在总体上或大体上的可靠程度。 ——是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。;具体包括： 　　①有关内部控制情况；-与会计资料的可依赖程度、审计证据数量有关 　　②被审计单位管理人员（含会计人员）的素质；-所提供证据发生差错的可能性有关，可从受教育程度、工作经验、工作态度等方面进行考查 ③各种管理条件、管理水平。-与所提供证据的可靠程度有关，如实行会计电算化与手工记账的企业出现计算差错的可能性。 ;电子证据：是指以电子形式存在的，用作证据使用的一切资料及其派生物。或者说，电子证据是借助电子技术或电子设备而形成的证据。 比如电子数据、电子邮件、手机短信、访问记录、聊天记录、网页或网络文件、音视频