财务会计(5章)创新.pptVIP

第五章 持有至到期投资及长期股权投资;第一节 持有至到期投资; 1、到期日固定、回收金额固定或可确定2、有明确意图持有至到期3、有能力持有至到期　“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响　 ;（二）持有至到期投资分类;（三）科目设置 “持有至到期投资-债券面值 -溢折价 -应计利息” ;二、持有至到期投资的取得;2、债券溢折价的原因 债券票面利率与实际利率的差异 债券溢价：债券购买者为日后多获得利息而给予发行方的利息返还。 债券折价：债券购买者因日后少获得利息而提前获得的补偿。 ;（二）持有至到期投资的初始计量;企业取得持有至到期投资 借：持有至到期投资—债券面值 　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　持有至到期投资—溢折价（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等　　;三、持有至到期投资的收益及后续计量;金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失 ;（一）面值购入债券投资收益的确认与计量; 年金系数　　　　　　利率　　2.7232 5%　　2.7 R　　2.6730 6% 　　 R=5.46%　　即，租赁内含利率为5.46%。　 ;3、核算 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）　持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付 息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入）　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在 借方） ;（二）溢（折）价购入债券的投资收益确认与计量;2、实际利率法 每期投资收益=年初摊余成本×实际利率 每期应收利息=面值×票面利率 每期溢价摊销额=每期应收利息-每期投资收益 每期折价摊销额=每期投资收益-每期应收利息 账务处理同直线法 ;例：20×4年1月1日，乙股份有限公司以516万元的价格购入A公司于同日发行的4年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额500万元，每年1月1日付息一次，票面年利率为6%，乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时支付相关税费1.73万元。经计算实际利率为5%。 债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益;债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益;取得投资时 借：持有至到期投资-债券面值 5 000 000 -溢折价 177 300 贷：银行存款 5 177 300 20×4年末计提利息时 借：应收利息 300 000 贷：持有至到期投资-溢折价 41 135 投资收益 258 865;20×5年初收到债券利息 借：银行存款 300 000 贷：应收利息 300 000 ;四、持有至到期投资的到期兑现;五、持有至到期投资的减值;第二节 长期股权投资;一、长期投资的取得;【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元（1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资　　　　　800 贷：银行存款　　　　　　　720 　　资本公积——资本溢价　 80（2）若甲公司支付银行存款90