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《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南资料
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《企业会计准则第 22号
——金融工具确认和计量》应用指南
一、金融资产和金融负债的计量
根据本准则规定,企业对于取得的金融资产或承担的金融负债,
应当分别不同类别进行计量。
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融
负债
此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融
负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产或金融负债。
1.交易性金融资产或金融负债,主要是指企业为了近期内出售
而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。比如,企业以赚
取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
本准则范围内的衍生工具,包括远期合同、期货合同、互换和期
权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特
征的工具。衍生工具不作为有效套期工具的,也应划分为交易性金融
资产或金融负债。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产或金融负债,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的
指定。
2
3.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产的股票、债券、基金,以及不作为有效套期工具的衍生工具,应当
按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时
计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已
到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。
企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,
企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融
负债的公允价值变动计入当期损益。
处置该金融资产或金融负债时,其公允价值与初始入账金额之间
的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
(二)持有至到期投资
根据本准则第十一条规定,企业从二级市场上购入的固定利率国
债、浮动利率公司债券等,符合持有至到期投资条件的,可以划分为
持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日,不符合持
有至到期投资的条件,不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资
通常具有长期性质,但期限较短(1年以内)的债券投资,符合持有
至到期投资条件的,也可将其划分为持有至到期投资。
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和
作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债
券利息,应单独确认为应收项目。
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持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算
确认利息收入,计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资
时确定,在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持
不变。实际利率与票面利率差别较小的,也可按票面利率计算利息收
入,计入投资收益。
处置持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间
的差额计入投资收益。
(三)贷款和应收款项
根据本准则第十七条规定,贷款和应收款项主要是指金融企业发
放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷
款和应收款项在活跃市场中没有报价。
金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相
关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳
务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初
始确认金额。
贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际
利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间
内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算
利息收入。
企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和
应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
(四)可供出售金融资产
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根据本准则第十八条规定,可供出售金融资产通常是指企业没有
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到
期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场
上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变
动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为
此类。
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交
易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚
未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应
收项目。
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投
资收益。资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且
公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。
处置可供出售金融资产时,应将取得的价款与该金融资产账面价
值之间的差额,计入投资损益;同时,将原直接计入所有者权益的公
允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资损益。
(五)其他金融负债
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