《审计学C》第十章生产与费用循环审计教材.pptVIP

第10章 生产与费用循环审计 10.1 生产与费用循环概述 10.1.1生产与费用循环涉及的主要业务活动 生产与费用循环从领料开始到销售产品时结束，即 领料生产产品、归集费用和计算成本、产成品入库 和出库等。 审计项目有存货、制造费用、主营业务成本、应付 职工薪酬、原材料、材料成本差异、库存商品、管 理费用、递延费用（预付费用）等。 10.1.2主要凭证和会计记录 包括生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工 资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制 造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账等。 ;10.2 生产与费用循环的控制测试 10.2.1生产与费用循环的内部控制 包括生产循环内部控制和费用循环内部控制。 ●生产循环内部控制一是对生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。 ●费用循环内部控制包括费用开支范围和开支标准， 预算控制，核准和审批，开设明细账核算，定期检查等。 生产与费用循环内部控制主要通过以下控制环节体现出来： ⑴进货、检验和存储是否由独立部门完成？具体措施是否严格执行？ ;⑵发出是否有严格的手续 ⑶保管制度是否恰当 ⑷存货会计记录是否有严格的程序 从凭证→账簿→报表是否有明确规定。 ⑸成本会计控制是否有效 各种单据是否传递到会计部门，是否设置有关总 账、明细账，成本计算方法是否适当，成本计算是否正确。 ⑹是否定期盘点，其结果是否及时进行账务处理 ⑺存货是否定期核对账目 总账、明细账、卡、单。 ⑻是否有成本目标和计划，编制费用预算。 ⑼是否制定资源消耗定额。 ;⑽是否对费用成本指标进行分解，建立费用成本归口分级责任控制系统。 ⑾是否定期进行费用成本的考核和评价。 ⑿是否制定费用成本制度。 ⒀是否建立健全费用明细账，对费用成本支出进行归集和分配。 ⒁费用支出是否有严格的授权审批制度，预算外支出是否履行特别审批手续。 ⒂是否对费用、成本的归集和分配数据进行复核，定期进行成本分析，检查成本变动原因。 ;10.2.2评估生产与费用循环的重大错报风险 影响生产与费用循环和相关账户余额存在的重大错报风险 可能包括： ⑴管理层错报生产成本的偏好 源于管理层对各种利益的追求，手段如混淆生产成本与 资本化支出、各种产品之间、各会计期间的成本费用界限。 ⑵成本计算的复杂性 如成本计算方法的选择，费用分配标准的选择、各种费用界限的划分等。 ⑶存货项目的可变现净值难以确定 ⑷存货存放地点很多 管理幅度大 ⑸产品的多元化风险 费用在各种产品之间分配变得复杂 ⑹发生各种错误的可能性 生产与费用循环环节多、程序复杂，易出错。 ;10.2.3生产与费用循环的控制测试 内部控制测试是在了解和描述内部控制政策和程序 的基础上（包括评估重大错报风险），确定其设计 和执行的有效性，通常是按业务循环采用审计抽样 的方法进行的。 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计 与运行的有效性。 在控制测试的基础上确定控制的强弱点及其可信赖 程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围， 对控制的薄弱环节提出改进建议。 P221-222;10.3 存货成本审计 存货成本审计包括直接材料成本审计、直接人工成 本审计、制造费用审计和主营业务成本审计等。 10.3.1存货成本的审计目标 ⑴确定存货成本是否真实发生; ⑵确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定; ⑶确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性; ⑷确定存货在财务报表中的披露是否恰当。 10.3.2存货成本的实质性测试 ⑴直接材料成本审计 审阅有关凭证、账簿、领（退）料单、材料费用分配表、 材料成本差异分配表等,从耗用数量、计价和材料费用分 配等方面进行。 ;①审查材料耗用数量 有无非生产单位领料计入成本；退回材料、回收 废料应冲减材料费用，根据领料单、退料单、材 料费用分配表等审查。 ②审查材料计价 审查材料按实际成本或计划成本核算的正确性。 ③直接材料费用分配是否合理 多种产品共同负担的材料费用应进行分配，分配标准与分配对象是否存在着联系，防止任意调节成本。 《例P223材料成本差异结转错误》 ;⑵直接人工成本审计 资料：考勤表、工资等级、工资计算表、工资费用 分配表、“应付职工薪酬”等账簿。 ①审查直接工资成本计算方法及计算是否正确； ②审查直接工资成本分配是否正确； ③比较本年与上年、本年内各月的差异； ④检查会计处理是否正确； ⑤抽查标准成本法企业的直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确, 直接人工标准成本年度内有无重大变更。 ;⑶制造费用审计 资料：制造费用的发