4月22日会议靳文义老师授课纲要-营业税改征增值税试点相关政策解读及操作实务.docx

《营业税改征增值税试点相关政策解读及操作实务》 内容提要： 一、增值税概述（ 概念、类型、性质及原理、计税方法、优点、特点、改革与发展）（了解内容） 1、增值税的概念　 增值税是对从事销售货物、提供加工、修理修配劳务、以及进口货物、提供销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 （1）关于增值额--理论增值额 实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。 （2）法定增值额 是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。　　法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：　　①.各国扣除范围不同(后面讲类型要讲到)　　②.对外购固定资产处理方法不同 （能否扣除） （举例说明） 2、增值税的类型（三种） 3、增值税的性质及原理 （1）增值税的性质　　①.以全部流转额为计税销售额 　　②.税负具有转嫁性　　③.按产品或行业实行比例税率 （2）增值税的计税原理　　①.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税；　　②.实行税款抵扣制度；　　③.税款随货物销售、提供劳务、应税服务逐环节转移，最终消费者承担全部税款。　 4、增值税与其他流转税的配合 （举例说明） 5、增值税的计税方法 ----------实行增值税的国家广泛采用的计税方法（间接计算法---又叫购进扣税法或发票扣税法） 6、增值税的特点 （1）增值税的特点①.不重复征税，具有中性税收的特征②.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担③.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 （2）增值税的优点----增值税的优点是由增值税的特点决定的①.能够平衡税负，促进公平竞争②.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足③.在组织财政收入上具有稳定性和及时性④.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税 7、增值税改革与发展 8、营改增的背景分析 （1）重要意义是什么？ （2）国际接轨，打通抵扣链条的优点---减少重复征税（图例说明） （3）“五个有利于” 二、营改增纳税人和扣缴义务人理解 1、结合“财税〔2016〕36号”条款规定解读，让纳税真正懂得法律赋予纳税主体的义务。在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 （列举讲解：单位、企业、个体工商户、个人、自然人、其他纳税人的区别等） 2、对单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 3、什么情况下扣缴义务人纳税？ 4、哪些是建筑业纳税人？哪些是不动产纳税人？什么是房地产增值税纳税人？ 5、怎样理解境内、境外？ 三、营改增企业规模的划分 1、法律、法规、政策性文件对增值税缴纳税款类型的规定：22号令、40号文、2015年18号、财税〔2016〕36号 2、结合“财税〔2016〕36号”条款规定解读，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 　　年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 （列举讲解：单位、企业、个体工商户、个人、自然人、其他纳税人的区别等） 3、纳税人适用小规模纳税人标准的规定 财税〔2016〕36号文《试点有关事项的规定》明确：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。 4、纳税人到税务机关办理增值税一般纳税人资格登记流程及需提供资料： 5、不同应税行为的纳税人规定的标准不同，如何把握？ 6、小规模纳税过标准不进行一般纳税人资格登记存在的风险有哪些？ 7、销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人超标与否一般纳税人资格登记的规定和要求？ 四、营改增税率和征收率准确把握 1、结合“财税〔2016〕36号”条款规定解读，第十五条 增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信