新修定会计准则解读.ppt

;主要内容;会计准则改革及其经济后果;一、会计准则与公司盈余管理;减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损， 减值前亏损且无法以转回资产减值避免亏损的公司会计提资产减值， 为下一年盈利做准备。新会计准则的实施并不能有效遏制上市公司的扭亏盈余管理行为， 但能够遏制上市公司的“大洗澡” 盈余管理行为。 新会计准则实施以后上市公司计提的长期资产减值准备的价值相关性显著高于执行旧会计准则的年度， 我国新会计准则的实施基本上达到了准则制定者的初衷。;;交易性金融资产和可供出售金融资产的确认和计量。在初始划分点，持有两类金融资产较多的公司倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产以获得更多的选择空间，为盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”； 在持有期间，盈利情况不好的公司，会利用处置可供出售金融资产进行盈余管理和平滑收益；盈利情况好的公司，则倾向于将可供出售金融资产中含有的作为资本公积的未实现利润留存到以后年度实现。 新会计准则中的投资性房地产、同一控制下的企业合并、非货币性资产交换、债务重组等方面引入公允价值计量，增强了上市公司盈余管理的弹性。固定资产、无形资产、资产减值准备、存货、所得税、借款费用、金融资产等政策的变更可能仍为企业盈余管理活动留有空间。;二、新会计准则与企业财务管理行为;三、会计准则与财务报告信息披露;总体而言， 会计准则改革对企业盈余管理行为的影响是一把“双刃剑”，即一方面通过变革遏制了企业通过某些特定渠道进行利润操纵的行为， 但另一方面又有新的制度规定为企业提供了新的盈余管理的空间；会计准则制度的变革会通过影响企业利润计量而作用于企业财务管理行为，从而对企业价值产生影响， 进而对社会财富及资本市场产生重要影响；准则变革通过企业的信息披露传导机制，影响财务信息透明度，从而不断改进资本市场资源配置效率。任何一项改革都难免留下新的问题和漏洞，会计准则的进化也不例外。;新准则出台背景;修改《企业会计准则——基本准则》;企业会计准则第39号——公允价值计量 企业会???准则第30号——财务报表列报（2014修订） 企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） 企业会计准则第33号——合并财务报表（2014修订）企业会计准则第40号——合营安排 企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） 企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露 企业会计准则第37号——金融工具列报（2014修订）; 企业会计准则第2号 ——长期股权投资 ;*; 修订背景;1、适用范围变小 2、基本概念界定，明确长期股权投资的概念 3、权益法下被投资方其他净资产变动的处理 4、不同计量单元的处理 5、整合各项准则解释的相关内容 6、不再涉及披露要求;（一） 定义及适用范围 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 即：对子公司、联营企业和合营企业的权益性投资 在本准则原应用指南中提到的第四类投资：“投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”——适用《22号准则—金融工具确认和计量》;投资方对被投资单位实施控制，即对子公司的投资，其定义和判断适用《企业会计准则第33号——合并财务报表》CAS33(2014) 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资CAS2（2014）对重大影响的判断提供了指引。 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资方净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资，其定义和判断适用《企业会计准则第40号—合营安排》CAS40(2014) ;（二） 重大影响的判断 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。;CAS2(2014)并未实质修订重大影响的定义，但是新增强调： 在判断重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素（与合并财务报表中对控制的判断保持统一） ;实务中对重大影响的判断，需要考虑以下因素： 1、在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表 2、参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定 3、与被投资单位之间发生重要交易 4、向被投资单位派出管理人员 5、向被投资单位提供关键技术资料 ;;（四） 初始确认和计量 主