理财、金融产品,受益权会计核算.docVIP

企业购买银行理财产品如何进行会计核算 　　（一）根据理财产品的类型不同，核算方法不同对于银行理财合同中，明确无条件承诺”保本保证收益型“的理财产品，实际上与定期存款没有区别，理财购买人承担的只是银行信用风险，也就是银行说话不算话违约的风险。实际上，金融机构就是靠信用挣钱的，银行不会傻到这样干。所以，其风险与一般存款没有区别，可以计入”货币资金“核算，明细科目，可根据理财产品期限不同，具体核算为”活期理财“、”定期理财“等。 　　对于银行保本浮动收益型和非保本型理财，不能够等同于存款，所以不能够进入货币资金核算。 　　（二）银行理财产品不是股权投资，不能进入长期股权投资核算。 　　（三）对于保本浮动收益型和非保本型理财产品，应该归入金融资产，但金融资产有多种，一定要核算相对准确，下面具体分析。 　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（公允价值） （二）持有至到期投资；（期日固定、回收金额固定或可确定） 　　（三）贷款和应收款项；（贷款，应收款） 　　（四）可供出售金融资产。（股票，债券，基金） 　　什么是交易性金融资产？ 　　金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： 　　（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 　　（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 　　（一）市场内交易的对象具有同质性； 　　（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方； 　　（三）市场价格信息是公开的。 　　企业购买保本浮动收益型和非保本型理财产品，主要目的到期获得投资收益，不是短期出售获利，也不存在理财产品的活跃市场，显然这类理财产品不应该归入此项。 　　什么是持有至到期投资？ 　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： 　　（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。 　　根据持有至到期投资的定义，这类理财产品好像可以归入此类，但您别急，我们下面继续分析。 　　什么是贷款和应收款？ 　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： 　　（一）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。 　　（二）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 　　（三）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 　　（四）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。 　　理财产品本金和收益与理财产品的投资方向有关，因此此类合同存在信用风险以外的风险，如价格风险，因此不应视为贷款和应收款项。 　　根据《企业会计准则讲解2010》，划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产。 　　这样问题就清楚了，持有至到期投资一般存在活跃市场，前面说了，银行理财产品不存在活跃市场，因此，银行理财产品也就不能划入持有至到期投资。 　　什么是可供出售金融资产？ 　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 　　（一）贷款和应收款项。 　　（二）持有至到期投资。 　　（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》应用指南： 　　可供出售金融资产：根据本准则第十八条规定，可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 　　可供出售金融资产应当按取