项目3 借款费用.pptVIP

借款费用;一、借款费用的有关概念 （一）借款费用的概念及其内容 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括： 1、借款利息 （1）专门借款利息；（2）一般借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额;案例;案例;【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（　）。A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费C.发行股票的发行费用 D.外币借款本金发生的汇兑差额;案例;（二）借款费用资本化的资产范围 1．凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响） 2．凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响） ??????;注意：这里的“相关资产”，也称“符合资本化条件的资产”，或称“借款费用资本化的资产范围”。它是指需要经过相当长时间（通常为一年及以上）（如果由于人为或者故意因素导致的不算）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。 具体而言，可以是指以下资产： （1）固定资产(在建工程) （2）投资性房地产 （3）存货（主要指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品） （4）无形资产;案例;案例;【多选题】下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备;（三）借款费用资本化的借款范围 1、专门借款：资本化期间的借款利息净支出全部资本化。 2、一般借款：资本化期间，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 ;案例;（三）借款费用资本化期间的确定 1．开始条件 （1）资产支出已经发生： 支付现金：货币资金支付； 转移非现金资产：将自己生产的非现金资产直接用于资本化资产；;承担带息债务：购建或生产符合资本化条件资产承担的带息债务。 注意： 带息债务从债务产生之日起，就作为资产支出已经发生； 不带息债务从债务支付之日起，才作为资产支出已经发生。;案例;案例;案例;案例;（2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始：指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ;案例;案例;2．暂停条件：非正常中断三个月以上。 见教材 3．停止条件：固定资产达到预定可使用状态（条件见教材）;会计系 会计实务教研室 ;根据《企业会计准则――借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。A、固定资产交付使用时停止资本化B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化 答案：C;案例（2007年多选题）;会计系 会计实务教研室 ;会计系 会计实务教研室 ;会计系 会计实务教研室 ; 三、借款费用资本化金额的确认与计量 （一）利息费用 1、专门借款 资本化金额=实际发生的利息费用(实际利息)-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益;注意;案例;案例;会计系 会计实务教研室 ;会计系 会计实务教研室 ;会计系 会计实务教研室 ;会计系 会计实务教研室 ;会计系 会计实务教研室 ;2、一般借款 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。 注意： （1）按工程占用一般借款数额大小和占用时间长短计算资本化利息 （2）如果既有专门借款，又有一般借款，应先使用专门借款，不足部分才是用一般借款;（1）资本化期间： 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 在建工程等 一般借款利息支出-一般借款利息费用资本化金额=差 财务费用 （2）非资本化期间：利息支出全部计入财务费用;会计系 会计实务教研室 ;会计系 会计实务教研室 ;企业2007年1月1日，向银行借入一笔一般借款100万元，期限2年，贷款利率12%，利息每年支付一次。当年1-6月一般借款支出工程如下： 1月1日 20万元 3月1日 30万元 4月1日 16万元 6月1日 20万元 计算上半年资产支出加权平均数。 资产支出加权平均数=20×6÷6+ 30