第11章作业成本管理与资源消耗会计探究.pptx

; 主要内容：; 第一节 作业成本法 作业成本法(ABC)是将企业消耗的资源按资源动因分配到作业,再将作业按作业动因分配给成本对象的一种成本计算方法。; 作业成本管理是基于成本信息决策相关性的需要而产生的一种集成本计算与成本管理为一体的成本核算方法,是一种寓计算于管理之中的成本方法,旨在通过资源的有效利用提升企业价值.; 一、作业成本法的基本概念 作业成本计算法的产生是市场竞争的必然结果，也是提高成本决策相关性的客观需要。 尽管科勒教授提出最早，但库珀和卡普兰应用得更为完善。; 在现代制造业中，有两个引人注目的特点（直接引发作业成本法的产生）： 一是作业观念已引起管理上的重视； 二是制造过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。 ; 20世纪70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%—60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%—500%。; 作业成本的相关概念（一）： 1、作业、作业中心、作业成本库 作业：企业生产经营过程中为了特定目的而消耗资源的各种独立并相互联系的活动。四种分类：单位作业、批别作业、产品作业、支持作业。 作业中心：一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。譬如，检验部门就是一个作业中心。 作业成本库：作业消耗的资源费用的归集池，它是作业中心的货币表现形式。; 作业成本的相关概念（二）： 2、作业链与价值链 作业链：企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。 价值链：企业作业链的价值表现，它是与作业链紧密联系在一起的。; 作业成本的相关概念（三）： 3、成本动因 资源动因：资源消耗的原因。 作业动因：作业发生的原因。; 成本动因共享： 提高实施成功率、减少实施成本 ;作业成本法（ABC)历程; 成本分配方法（1）; 导致传统成本系统失效的因素; ．产品成本的经济内容 传统的企业产品成本：制造成本 作业成本强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。 两种方法的费用分类不同(见下页); 传统的制造成本：制造费用 (要求按工时分配,即制造费用/工时) 作业成本法下,传统的制造费用按动因细分为:操作准备、物料装卸、加工、质量检验、设备维修、生产协调等 (要求按成本动因：如准备次数、检验次数、协调次数等进行分配，这种称之为执行性动因) ; ．成本计算对象 传统成本计算一般以产品（品种法）为成本计算对象或以某一步骤（分步法）或某一批订单（分批法）为成本计算对象。 在作业成本计算法下，其对象是多层次的，具体分为：资源、作业、作业中心、制造中心等。; 二、作业成本法的基本原理和核算程序 斯托布斯的《收益的会计概念》与《作业成本计算和投入产出会计》 库珀与卡普兰的研究论文，如卡普兰的《时间驱动的作业成本法》等。; 成本分配方法（2）;流程图进一步表明： 所谓“作业”，指的是由人或无人参与的自动设备执行的任务，这些任务构成组织运行中相互联系的活动。 作业成本法把组织成本消耗规律归纳为“作业消耗资源，产品消耗作业”。 ;作业成本法模型;作业成本法模型; ．作业成本计算法下的成本计算程序 １．确认作业中心，将资源耗费价值归结到各作业中心 ２．确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业库中 ３．将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本; ．作业成本计算举例 １、资料（P284） 2、用作业成本法计算产品成本 （若按这两种方法分别编制利润表，其结果会不相同）详见授课提纲 ; 传统成本计算与作业成本计算（制造费用为焦点） １、传统成本计算： （1）制造费用分配率=制造费用总额/工时总额 （2）计算不同产品分摊的制造费用 （3）编制成本报表 2、作业成本法计算 （1）归集各作业成本库中的作业成本（可追溯成本）