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　　变动成本法实用新论 　　[摘要] 产品成本的 计算 可以用变动成本法进行，变动成本法中的产品变动生产成本是由直接材料，直接人工，变动性制造费用组成，它和传统的财务 会计 的完全成本法中产品成本的构成内容有了很大的差别，传统的产品生产成本的构成是除了上述这些之外，还包括固定性制造费用。本文分别用变动成本法和完全成本法计算产品成本，本期销货成本，期末成本以及变动成本法下不同销货水平下的营业利润的变动 规律 。日常核算时，对产品成本，存货成本，贡献边际和税前利润，都按照变动成本法计算，以满足 企业 内部管理的需要，在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的营业利润。 　　[关键词] 变动成本法 产品生产成本 期间成本 　　 　　 现代 管理会计将企业成本区分为固定成本和变动成本两部分,变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异。 　　由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，没有转化为销货成本或存货成本的可能。 　　在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。 　　常用的销货成本计算公式不同: 　　变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期初存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量。完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量 　　但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。变动成本的总额随着产品产量的增减成等比例的增减，产量增加一定比例，变动成本也增加一定比例，产品停止生产，变动成本从理论上说也就等于零。变动成本同时间长短不发生关系，它是以工作量为单位计算的，也称为工作成本。所以，从单位产品来说，变动成本是等量的，不论产品产量多大，单位产品所负担的变动成本总是不变的。因此，销售量不同，所承担的变动成本绝对不相等。按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。 　　根据这两种成本核算方法,本文通过下面具体实例的计算得出如下结论:厂家扩大销售，可以回笼资金,占领市场,具有合理性。某企业2005年开始投产，只生产经营一种产品，其市场销售单价是15元/件。当年投产完工6000件，销售4500件，期末产成品为1500件。分别按变动成本法和完全成本法搜集的当期发生的有关成本费用资料如下表所示： 　　在完全成本法下: 　　本期产品成本=本期发生的变动生产成本合计+固定性制造费用=直接材料+直接人工+制造费用 　　=24000+14000+10000=48000(元) 　　单位产品成本=48000÷6000=8(元/件) 　　期间成本=非生产成本合计=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=2000+3000+2000=7000(元) 　　∵本期产量大于期末存货量, 　　∴单位期末存货成本=本期单位产品成本=8(元/件) 　　期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量=8×1500=12000(元) 　　本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本 　　=0+48000-12000=36000(元) 　　或=单位销货成本× 本期销货量=8×4500=36000(元) 　　变动成本法下,本期发生的变动生产成本合计 　　=直接材料+直接人工+变动性制造费用 　　=24000+14000+4000=42000(元) 　　单位产品成本=42000÷600