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资产负债表日后事项的审计责任 　　中图分类号：F239.0　文献标识码：A　文章编号：1673-0992(2009)02-0078-02 　　 　　一、履行注册会计师职责，明确审计责任 　　 　　注册会计师的审计责任是指注册会计师应按照独立审计准则要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。有两方面的含义：一是注册会计师应对审计报告的真实性负责。真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见。二是注册会计师应对审计报告的合法性负责。合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》规定。因此，注册会计师只要严格按独立审计准则的要求实施审计，按实际审计情况和结果，出具规范的审计报告，证明被审单位会计报表是否合法、公允及会计处理方法是否一致，就尽到了自己的责任，审计质量就是合格的，注册会计师及其事务所就可以拒绝相关的法律诉讼。正确理解审计责任必须明确以下两点。 　　1　公众的期望与注册会计师的审计有差距 　　注册会计师以维护社会公众经济利益为己任，被称之为“不吃皇粮的经济警察”，“市场经济的卫士”。很多社会公众特别是证券持有者，对注册会计师审计期望过高，认为既然注册会计师对会计报表进行了审计就应保证会计报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息。然而，在审计实践中，由于各种原因，注册会计师无法保证经过审核的会计报表不存在任何差错，各国的审计准则也强调注册会计师的审计只是对会计报表提供合理保证。《注册会计师独立审计基本准则》第九条明确指出：“注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程序，但不应被认为是对被审单位持续经营能力及其经营效果所做出的承诺”。注册会计师之所以不能保证其所审的会计报表万无一失，主要因为现代审计是以评价被审计单位内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在评价被审计单位内部控制制度的基础上，抽取一定的样本进行审查，根据对样本审查的结果推断总体的特征，最后对会计报表发表审计意见。很显然，注册会计师不能保证未被抽查的会计资料中不存在任何差错和舞弊，因而也就不能保证会计报表绝对准确、可靠。另外，为评价内部控制制度可信赖程度所执行的符合性测试也存在一定的风险，各国的审计准则都要求注册会计师在充分了解和评价被审单位内部控制的基础上，制定实质性测试的审计程序。如果符合性测试的结果表明被审单位的内部控制制度健全有效、可以信赖，注册会计师就可以减少实质性测试的程序、范围，提高审计工作的效率，否则，应扩大抽样的范围增加实质性测试的工作量。但是，当被审计单位管理人员串通舞弊时，注册会计师即使运用了标准的审计程序，也很难发现内部控制失效的事实，而错误地信赖它以至得出错误的审计结论。所以说，社会公众不能期望注册会计师的审计能查出被审计单位会计报表中的所有错报或漏报，也不能因为会计报表中未查出的错报或漏报就认定注册会计师应承担审计责任。 　　2　审计责任与会计责任是两种不同性质的责任 　　明确注册会计师的审计责任，必须正确认识审计责任与会计责任。即使发生审计失败时，也不能要求注册会计师承担应由被审计单位承担的会计责任。被审计单位的会计责任与注册会计师责任是完全不同的两种责任，二者的联系表现为会计与审计的联系。另一方面，二者的法律依据不同：会计责任由《会计法》《企业会计准则》及相关的会计法规规定；而审计责任是由《中华人民共和国注册会计师法》及相关的审计准则规定。另一方面，二者也存在密不可分的关系。首先，被审计单位是否正确和充分履行会计责任，直接影响注册会计师的审计责任充分履行的难易程度，进而影响注册会计师审计责任。当被审计单位的会计责任履行得正确充分，内部控制制度健全，会计报表中的重大差错少、甚至没有，注册会计师只要采用简单的审计程序，获取较少的审计证据，就足以使注册会计师提出正确的审计意见，充分履行审计责任。但如果被审单位的会计责任履行得不充分，内部控制制度存在缺陷，会计报表中错报或漏报项目多且隐蔽。审计风险就大。注册会计师必须花费更多的时间和精力，实施更为复杂的审计程序，抽取更多的样本审计会计报表。由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，报表中的错报漏报项目就难以查清，也就难以充分发表正确的审计意见，从而使审计报告的真实性、合法性难以得到保证，导致审计责任难以充分履行，从而加重了注册会计师的审计甚至承担民事责任的可能。 　　 　　二、资产负债表日后事项的审计 　　 　　资产负债表日后事项，也称期后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常指年度资产负债表日，即12月31日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产