中级会计实务(固定的资产).ppt

第三章 固定资产;本章内容难度不大，但与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、会计估计变更、会计差错、长期股权投资、合并报表等内容具有一定的联系，可以组合在一起出综合题。 ;本章重点;本章难点;第一节 固定资产的概念及确认条件 ;二、固定资产确认条件的具体应用 ;案例;三、固定资产的初始计量　　;　　1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。　　2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算;案例;3.外购固定资产的特殊考虑;（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。;（二）自行建造固定资产;案例;高危行业企业提取安全生产费;高危行业企业提取安全生产费;案例;1.企业提取安全生产费用9 000×8=72 000 　借:制造费用 72 000 　　贷:专项储备72 000 2.动用安全储备支付费用性支出2 000+3 000=5 000 　借:专项储备 5 000 　　贷:银行存款5 000 3.动用安全储备购置安全设备等固定资产(2009年开始进项税可以抵扣)  借:在建工程100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 　　贷:银行存款117 000 ;4.支付安装费 　借:在建工程 20 000 　 贷:银行存款20 000 5.达到预定可使用状态时 　借:固定资产 120 000 　　贷:在建工程 120 000 6.按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧 　借:专项储备 120 000 　　 贷:累计折旧 120 000;2、出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。;（三）融资租入固定资产 1、取得入账价值确定 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 其中： 最低付款额=每期租金之和+名义买价（或者担保余值） ;最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。 2005年1月1日，融资租入一设备，当天公允价值280万元，租期3年，在每年末支付100万元，3年期满后，支付1万元购买该设备。设备交付使用。年利率10% 最低付款额=100×3+1=301 长期应付款 最低付款额现值=100÷（1+10%）+100 ÷（1+10%） ÷（1+10%）+（100+1） ÷（1+10%） ÷（1+10%） ÷（1+10%）=249.44﹤公允价值280 固定资产入账价值=249.44 固定资产 借：固定资产249.44 购买本金 未确认融资费用51.56 3年利息 贷：长期应付款 301 3年本息之和;2、未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 某期摊销的融资费用 =（当期期初“长期应付款”余额-当期期初“未确认融资费用”余额）×实际利率 注意：会计期末填列资产负债表时，应从“长期付收款”科目余额中扣除“未确认融资费用”科目的余额。 ;3、初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为： 借：固定资产（或在建工程） 　贷：银行存款;4、租赁资产折旧的计提 折旧年限的确定： 若期满购买：按预计尚可使用年限折旧 若期满不购买：按租赁期限与尚可使用年限孰短的原则确定。 注意： 担保余值不得折旧，作为预计净残值。;案例;（四）存在弃置费用的固定资产;案例;案例;（五）其他方式取得的固定资产;第二节 固定资产的后续计量;案例;（三）固定资产折旧方法;（四）固定资产折旧的确认;4．融资租入固定资产的折旧额取决于是车间租入，还是行政管理部门租入。如为车间租入的，应计入“制造费用”科目；如为行政管理部门租入的，应计入“管理费用”科目。 5．如轿车等固定资产由总经理、副经理等企业职工免费使用，则计提的折旧应借记“应付职工薪