准则与税法差异2天课件(中税网陕西公司130823)NESOY.doc

会计准则与税法 差异精解及风险防范 国家税务干部学院 赵建华 yzsykjx@163.com 第一讲 会计准则框架及其对税法差异的影响 一、《企业会计准则》体系 （一）准则内容 我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。 基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。 具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。 具体准则的分类 类别 规范范围 具体会计准则 一般业务 准则 各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、企业合并等 特殊行业的特定业务 准则 特殊行业的特定业务的确认和计量要求 石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同等 报告准则 普遍适用于各类企业的报告类准则 财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方交易及其披露等 准则体系PPT （二）实施步骤 2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。 2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业。 2009年，扩大到国有大中型企业。 2010年除小企业外所有大中型企业全面执行会计准则财政部发布《小企业会计准则》2011]17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，《小企业会计制度》同时废止。 小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两个部分组成。 2.统一一个范畴 规定《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。 3.服务两个对象 小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。 4.协调三大关系 （1）协调了《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系。 （2）协调了《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系。 （3）协调了《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系。 （二）适用范围 1.小企业标准 工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）。 2.三类小企业不执行 （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。 3.执行的选择性 小企业可执行《企业会计准则》，但不得混合执行。 按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。 4.执行后的转换 发生下列情况之一的，应当改为执行《企业会计准则》： （1）需要公开发行股票和债券的； （2）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。 三、会计准则改革对税法差异的影响 （一）差异总体在缩小 （二）差异仍然存在 第二讲 收入准则 一、收入的内容 （一）会计收入的内容和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 销售货物收入 提供劳务收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 投资收益 利息收入 租金收入 营业外收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 税法收入=会计收入+营业外收入+投资收益 二、收入的确认 （一）会计准则中商品销售收入的确认条件（同时具备）： 1.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠计量。 上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。 新准则改为5个条件。 （