国际税收第3章的.ppt

不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 从总体上来说，采用分国限额法能较合理地兼顾居住国政府与纳税人的双方经济利益，它根据各个不同国家的具体情况来确定抵免限额和实际抵免额，更接近于实际情况。 我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。 企业所得税：分国不分项 个人所得税：分国分项 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 分国不分项（企业所得税） 我国的税法规定，企业如果能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项的办法计算企业的外国税收抵免限额。 分国不分项：计算企业来源于某国（地区）的境外所得税款抵免限额时，可以把企业来源于该国（地区）的各项所得（如利润、红利、利息、特许权使用费等）加总，一并计入分国抵免限额计算公式中的“来源于某外国的所得额”中。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例 我国某公司2008年在中国境内经营取得应税所得额300万元，税率25%；其在A国的分公司当年取得应税所得额折合人民币150万元，A国规定的公司所得税税率为40%，当年该公司还从A国取得特许权使用费所得50万元，A国规定的预提所得税税率为15%；当年该公司从B国取得应税所得额折合人民币100万元，其中租金收入30万元，利息所得50万元，特许权使用费所得20万元，B国课征的预提所得税税率为20%。该公司的境外所得均已在当地纳税。计算该公司当年的外国税收抵免限额和实际应向我国缴纳的所得税税额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 分国分项（个人所得税） 因为我国目前不实行综合个人所得税制度，不同的所得项目（如工资、劳务报酬、股息、利息等）适用的税率、费用、扣除标准等不一定相同，所以要计算某一国的税收抵免限额，只能区别来源于该国的应税所得项目，依照我国税法规定的费用扣除标准和适用税率分别计算各项所得的应纳税额，再把来源于该国的各项所得的应纳税额加总，求出该国的税收抵免限额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例 我国某居民个人在2012纳税年度从A国取得应税所得79600元。其中，因全年在A国某公司任职取得工资收入69600元（平均每月5800元）；因提供一项技术咨询服务取得劳务费10000元；该纳税人已就这两项收入在A国纳税1800元。同年，该纳税人向B国一机构转让一项专利，取得特许权使用费30000元，并就这笔收入向B国缴纳税款6000元（假定以上数额均已折合成人民币）。计算该纳税人的外国税收抵免限额和在我国的应纳税额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 居住国允许跨国纳税人办理的境外税收抵免，除了下面将要介绍的税收饶让以外，一定是纳税人在境外实际缴纳的境外税收。 特殊情况：我国企业确实在境外缴纳了税收或具有税收性质的费用，但拿不到当地（所得来源地）税务机关开具的完税凭证。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 财税（2009）125号文 企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，可按境外应纳税所得额的12.5