资本弱化和CFC.ppt

特别纳税调整－资本弱化和受控外国企业;*;资本弱化概述 各国资本弱化条款简介 中国资本弱化规则;资本弱化是指 过度的利息抵扣 债务比例或利息比例较高 不符合独立交易原则的商业安排 通常与集团内部融资相关;因负债而支付的利息通常可以税前抵扣，而股息则不能。 资本弱化意味着子公司的税基由于高额的利息费用而减少，从而达到节税的目的。;;;关联方借款– 最典型的例子! 由母公司担保的第三方贷款(母公司收取担保费) 通过“背靠背存款”方式或其他离岸担保安排的第三方贷款;防止不合理增加利息抵扣从而减少税基 在集团内部公平分派债务 使债务比例与股权价值配比 税务机关对转移定价政策审查力度加大 集团内部的商业安排应符合独立交易原则;该实体是指债务相对于权益资本的比例要比符合独立交易原则情况下所应有的比例大得多，从而产生“过高”的利息费用而大大降低在当地的利润 常用指标：债资比，利息保障倍数（息税前利润/利息），债务对息税折旧摊销前盈余比率 只包括集团内部债务还是也包括第三方债务？ 仅包括境外债务还是也包括境内债务？ 提供担保的影响? 使用混合型企业或混合型融资工具 关键问题：在无特殊关系的情况下，该债务是否会发生？;无应对措施 – 有些国家/地区无规则或实务操作来应对资本弱化，例如: 毛里求斯 香港 菲律宾 泰国;制定资本弱化具体规则 限制可以税前抵扣的利息金额，超过限额的金额不予抵扣 通常设定债资比，如 3:1 简单举例: 负债 10,000美元， 股本1,000 美元，利率10% (1,000 美元)? 由于超过债资比的债务的利息不得税前扣除 不得抵扣的利息是 7,000/10,000 x 利息费用= 700美元 例如：日本、澳大利亚 ;制定资本弱化具体规则（续） 同时，也可能包含将超出限额的金额重分类为“隐式利润分配”或视为股息 当将其视为股息时，应代扣代缴相应的所得税。 通常，就迟延支付的股息预提所得税还可能征收逾期利息或罚金。 例如：韩国;应用转让定价规则 —— 一些国家部分或全部依赖于这些规则 例如：英国、印度、印度尼西亚;应用一般反避税规则 一些国家通过一般反避税规则来对资本弱化进行限制 例如: 马来西亚，新加坡;运用外汇管制/外商投资限制 一些国家在其外汇管理或外商投资管理的法规中设置限制关联方借款的金额的条款 例如：中国（新税法实施以前），印度;议程;美国资本弱化规则限制扣除的利息为： 由美国或某些外国公司 预提或支付给关联企业的, 免交美国所得税的全部或部分利息收入 预提或支付给某些第三方的由关联方提供担保的债务(满足一定条件下） ;债资比 债资比不超过1.5:1的利息可以税前扣除 债务人的“净利息”不超过其“调整应纳税所得”的50%，其利息可税前扣除 税务影响 若债务超过债资比，或“净利息”超过其“调整应纳税所得”的50%，则超额部分的利息费用和相关的借款费用不得在所得税前扣除 在满足一定条件情况下，本期不允许扣除的利息费用可以结转以后年度，在“净利息”不超过“调整应纳税所得”50%的限额内，无限期扣除；任何一年的限额没有用完，可以结转以后三年使用 总的来说，美国的资本弱化规则复杂而系统化，且对债资比的分析应基于具体情况，因此，遇有相关问题，需具体问题具体分析 ;英国资本弱化规则也适用于纯国内贷款 一般不适用于中小企业，除非涉及到未与之签订双边税收协定的国家，或中型企业的亏损过大 由关联方担保的第三方贷款也适用 ;新的资本弱化规则被纳入转移定价政策体系，因此在债资比上没有“安全港”条款 税务机关曾表示 若企业债资比为1:1，且 利息保障倍数为3:1 则其利息抵扣不可能受到质疑 但是 这并非安全港条款，因此被质疑的可能性实际上仍然存在 税务机关是在10年前做出这样的论断的 新的实务操作应该很快就会产生 真正的标准应该是看，在相同条件下，可能从第三方借到的金额 ;通常适用于加拿大公司向非居民股东的借款 非居民股东至少拥有该加拿大公司25%的股权 包含“背对背借款” 债资比 2：1 税务影响 超过比例的利息支出不得列支 超过比例的利息不视同股息分配;澳大利亚的资本弱化规则通常适用于: 由非居民控制的澳大利亚居民企业 （例如，不超过5个非居民控制超过50% 的股权） 对外投资的澳大利亚居民企业（例如：受控外国子公司或国外的常设机构 ）? 外国企业在澳大利亚设有需纳税的实体 (例如： 澳大利亚常设机构)? 若该企业（包括关联企业）利息费用和其他债务工具相关的费用的总金额不超过250,000澳元，有关规则不适用。;债资比 所有债务都包含在内（不仅仅是关联方贷款） 通常情况下，安全港条款设定的债资比为3:1. 例外情况下，也可适用“独立交易”标准 对于某些授权成立的储蓄机构，可适用特殊的债资比（例如：银行或金融机构）?