第二十一讲资源税、消费税和关税会计核算与纳税申报.pptVIP

第一节 资源税的会计核算;第一节 资源税的会计核算; （二）会计分录 ①企业销售应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交资源税”； ②企业自产自用或用于生产以外的其他用途等转出的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费-应交资源税”。 （三）连续生产盐的抵扣 外购应税液体盐缴纳的资源税，准予在加工成固体盐后，用采购液体盐的已纳资源税抵扣销售应交的资源税的差额上交资源税款。;第一节 消费税的会计核算;第二节 消费税; ;（二）会计分录 企业销售产品按规定计算出用缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费-应交消费税”。退税时，做相反分录。 （三）经典例题讲解 1、产品对外销售 【例题21-1】某一般纳税人企业，2015年1月销售摩托车10台，已知该型摩托车气缸容量在250毫升以上，尚未收到的含税销售价款为17.55万元。成本为10万元。请计算该企业2015年1月应交纳多少增值税、消费税？并给予相应的会计处理。（消费税适用税率为10%）;1、计算过程： 不含税价=175,500/（1+17%） *17% =150,000(元） 应交增值税=150000*17%=25,500（元） 应交消费税=150000*10%=15,000（元） 2、会计分录： 借：应收账款 175,500 贷：主营业务收入 150,000 应交税费-应交增值税（销项税额）25,500 借：主营业务成本 100,000 贷:库存商品 100,000 借：营业税金及附加 15,000 贷：应交税费-应交消费税 15,000 ;2、自产货物改变用途（非销售） 企业将自产应征消费税产品用于销售以外的其他用途上，要将按规定计提的消费税转入各项用途的成本里，贷记“应交税费-应交消费税”科目。 【例题21-2】某一般纳税人企业，将自产的一辆小汽车转赠给某公司，已知该小汽车气缸容量在1.5升以上至2.0升，该小汽车的近期销售价格为20万元，生产成本为15万元。计算该笔业务需要交多少增值税和消费税（已知消费税适用税率为5%）。并进行相应的账务处理。;1、业务定性：无经济利益流入，会计上不确认收入，增值税、消费税、所得税要视同销售。 2、计算过程： 应交增值税=200000 *17% =34,000 应交消费税=200000*5% =10,000 2、会计分录: 借：销售费用 194,000 贷：库存商品 150,000 应交税费-应交增值税（销项税额）34,000 应交税费-应交消费税 10,000 ;(四）特殊业务 1、委托加工的应税消费品的账务处理 委托方将委托加工的应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品的，应将代扣代缴的消费税，借记“应交税费-应交消费税”科目；加工收回后直接对外销售或用于其他方面的，应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，不得抵扣。 2、外购应税消费品改变用途的账务处理。 企业外购应税消费品用于非生产方面的，应将改变用途消费品所承担的消费税，从“应交税费-应交消费税”的借方转出，记入改变用途的消费品的成本。 ;关税;第三节 关税;二、会计分录 1、工业企业 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费、保险费、国内费用一并直接计入进口原材料的采购成本，借记“原材料”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。 借:库存商品（原材料等 ）? ?应交税费—应交增值税-进项税额 ? 贷：应付账款 应交税费-应交关税 ; （三）经典例题讲解 【例题21-3】 美素药业进口一台医用材料，其中FOB价4000美元，至我国境内运保费为244美元，报关日人民银行公布的汇率美元兑人民币中间价：6.3004,关税1871.73元（关税的完税价格是26739元 ，关税税率是7%） 。有一张进口增值税是4863.82元（增值税的完税金额是28610.71元,这包括关税).共交税费6735.55元.请问相关的账务怎么做?;1、计算 关税完税价格=（4000+244×6.3004=26739元 关税= 26739×7%= 1871.73元 进口增值税=（26739+1871.73） ×17%=4863.82元 2、会计分录 借:库存商品—28610.73??? ?应交税费—应交增值税