剖析〔营改增〕和小规模纳税人的会计处理.docVIP

PAGE  PAGE 6 剖析“ HYPERLINK /add/key1302144.asp \t _blank 营改增”及小规模纳税人的会计处理 淮安市商业技工学校 李健 【摘要】：什么是增值税？什么是营业税？营业税为何要改为增值税？本文从“ HYPERLINK /add/key1302144.asp \t _blank 营改增”背景、政策、及必要性的角度全面剖析“ HYPERLINK /add/key1302144.asp \t _blank 营改增”；并对“ HYPERLINK /add/key1302144.asp \t _blank 营改增”后小规模纳税人的会计处理进行实例操作演示。 一、营业税改征增值税的背景： （一）、营业税与增值税定义： 我国1979年引入增值税,1994年1月1日施行的《中华人民共和国增值税暂行条例(草案)》规定,对所有货物销售和加工修理修配劳务征收增值税。增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的 HYPERLINK /view/3181141.htm \t _blank 增值额作为计税依据而征收的一种 HYPERLINK /view/15921.htm \t _blank 流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行 HYPERLINK /view/634792.htm \t _blank 价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的 HYPERLINK /view/107031.htm \t _blank 税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是 HYPERLINK /view/375944.htm \t _blank 进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 营业税：是对在中国境内提供 HYPERLINK /view/1357341.htm \t _blank 应税劳务、转让 HYPERLINK /view/61686.htm \t _blank 无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于 HYPERLINK /view/15921.htm \t _blank 流转税制中的一个主要税种。 （二）、营业税与增值税的区别： 二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。营业税改增值税后，在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 （三）、“ HYPERLINK /add/key1302144.asp \t _blank 营改增”的意义及必要性： 营业税为什么要改增值税？从94年税制改革以来，对营业税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端，?第一、两种税制并存对征管上增加了难度；?第二、营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。?? 2011年，经 HYPERLINK /view/17491.htm \t _blank 国务院批准， HYPERLINK /view/69142.htm \t _blank 财政部、 HYPERLINK /view/59996.htm \t _blank 国家税务总局联合下发 HYPERLINK /view/249.htm \t _blank 营业税改征 HYPERLINK /view/9510.htm \t _blank 增值税