解读我国财务会计概念框架.docVIP

　　解读我国财务会计概念框架 【摘要】2006年2月15日财政部颁布的《 企业 会计 准则——基本准则》是我国现阶段的财务会计概念框架。它不仅与国际会计惯例趋同，而且符合我国国情。同时，它以“基本准则”的法规形式存在，不仅确保了其权威性，而且对指导38项具体准则，对进一步提高会计信息质量有着重要意义。 　　【关键词】财务会计　概念框架　基本准则 　　 　　一、财务会计概念框架的 历史 回顾 　　 　　财务会计概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架 研究 项目的范围与含义》等3个文件中。按照FASB的解释，CF是一个章程，是一个目标与基本原理相互关联的有内在逻辑性的体系，这个体系能指导会计准则的制订或 应用 ，并对财务会计与报告的特性、功能和局限性作出规定。 　　美国对财务会计概念框架的研究，始于20世纪的70年代。在此之前，美国制定会计准则的 理论 依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。美国等西方国家的 经济 生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动 影响 和国际结算等。迫切需要许多新的会计技术 方法 和新的会计准则。而传统的财务会计理论只侧重于描述性，缺乏一套逻辑严密、首尾一贯的理论框架。一些重要的会计 　　第一章总则的第二条确定了基本准则指导具体准则制定的作用，第五条至第九条规定了 会计 核算的基本假设：主体假设、持续经营假设、分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。这样规定，包含并 发展 了西方“会计基本假设”。 　　2、会计信息质量要求。会计信息的质量特征是通向会计目标的桥梁。会计目标定位于“受托责任观”，就决定了我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非是相关性。我国当前资本市场相关 法律 法规的不健全也为上市公司低质量会计信息的提供找到了“借口”。会计信息的大面积失真也决定了我国会计信息的首要质量特征应当强调可靠性。基本准则第二章第十二条规定了可靠性的内涵：如实反映、真实可靠、 内容 完整。与总则第五条“ 企业 应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告”相互呼应。第十三条到十九条，依次列出了“相关性”、“可理解性”、“可比性（包含一贯性）”、“实质重于形式”、“重要性、“谨慎性”、“及时性”另外七项信息质量要求。从排列的顺序看，可靠性和相关性为主要质量特征，其他为次要质量特征。 　　3、会计要素及其确认。基本准则第三章到第八章，以“ 经济 利益的流动”为主线对“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”、“利润”会计六要素的定义，确认标准、报表列示作了规定。特别是第五章所有者权益包含的内容中将资本公积改成了直接计入所有者权益的利得和损失。第八章利润的内容中包含了直接计入当期利润的利得和损失。 　　4、会计计量。“会计计量是会计系统的核心职能”，会计计量的模式由计量单位和计量属性两方面组成。关于计量单位基本准则第一章总则第八条规定：以货币为主要计量单位。关于计量属性基本准则第九章第四十二条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用 历史 成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。这样规定，既强调了历史成本计量在我国会计计量中的主导地位，又同时引入了一些新的计量属性特别是公允价值及其在17个具体准则中的运用，是我国会计国际趋同迈出的实质性一步，也是我国市场经济日趋成熟的重要标志。它对于更好地发挥会计准则在资本市场发展中的基础设施作用，对于今后促进会计 理论 突破有着积极的意义。 　　5、财务报告。基本准则在过去的基础上增加财务报告，是一种创新。基本准则第十章对财务会计报告的概念，特别是内容做了详细规定。财务报告包括会计报表、附注、其他财务会计报告，并出现了“披露”一词。这样规定，强调了表外披露与表内确认的同等重要，完整地体现了概念框架的主要内容。 　　 　　【 参考