营改增试点政策详细为解读.ppt

营业税改征增值税试点政策解读 目录 第一部分 前言 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点： 2012年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号） ，包括一个办法两个规定。 2012年7月31日，财政部 国家税务总局发布《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），明确从2012年12月1日起，在我省交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。 第一部分 前言 营业税改征增值税试点的主要内容： 1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。 2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用征收率为3%。服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 第一部分 前言 3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。 第二部分 纳税人和应税服务范围 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的、本省行政区域范围内的单位和个人，自2012年12月1日起，提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。 第二部分 纳税人和应税服务范围 “单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内; 其他个人的居住地应当在试点地区内。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 第二部分 纳税人和应税服务范围 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： 第二部分 纳税人和应税服务范围 第二部分 纳税人和应税服务范围 向本省单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。 第二部分 纳税人和应税服务范围 一、纳税人的分类： （一）试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 1.小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。 2.小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。 第二部分 纳税人和应税服务范围 一、纳税人的分类： 3.应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额（包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）。如果该销售额为含税的，应按照应税服务适用的征收率换算为不含税的销售额。 4.对按照差额征税方式确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 第二部分 纳税人和应税服务范围 一、纳税人的分类： 5.试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％） 本公式中的“连续不超过12个月应税服务营业额合计”，是指2011年度或2011年8月1日—2012年7月31日提供的应税服务营业额。 第二部分 纳税人和应税服务范围 二、一般纳税人的认定： 1. 纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 2.增值税小规模纳税人从事混业经营应税服务的，应根据申报的从事货物生产或者提