营业税改征增值税教学课件.pptVIP

营业税改征增值税试点 银穗教育培训---雷惠群 一、改革试点的范围和时间 （一）试点行业：交通运输业、部分现代服务业 （二）试点时间和地区　　1、2012年1月1日开始在上海市试点。　　2、至2012年12月1日新增的试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 3、国务院决定从2013年8月1日起在全国推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称：营改增）试点  二、纳税人 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。　　2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。　　3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。　　应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人：非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 三、应税服务业 四、税率和征收率 五、科目设置 六、营改增试点有关企业会计处理 1.试点纳税人差额征税的会计处理原因：营业税中差额征税的规定——原有规定（1）一般纳税人的会计处理　　 营改增的过渡政策　　 支付给试点纳税人的：抵扣进项税额　　 支付给非试点纳税人：差额征税 6-1营改增后对差额征税的处理 （1）一般纳税人的会计处理 　　 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 例1-1:北京市某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。 思路:①找税率,属现代服务业税率6% ②应纳增值税=(1060-636) ÷(1+6%) ×6% =24万元 账务处理: 不含税价＝1060÷（1＋6%）＝1000（万元）（1）广告发布时 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 600000 　　　　　　　　 （2）收到符合条件的可以差额纳税发票时借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 360000 　　主营业务成本 6000000 贷:银行存款　　 6360000　　　　　　　　　　　　　　 （2）小规模纳税人的会计处理 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 例:上海市某国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013