基础会计及税法知识总结.pptVIP

利润表 直接收款和预收货款财税处理有何区别 中国人民共和国增值税暂行条例》第十九条及《增值税纳税暂行条例实施细节》第三十八条对增值税纳税义务发生时间的确认，按照结算方式的不同进行了划分，直接收款方式销售货物和预收货款方式销售货物就是其中两种。在这两种结算方式下，增值税纳税义务发生时间的表述十分清晰，但什么是直接收款方式销售货物，什么叫预收款方式销售货物，《增值税暂行条例》及其实施细则却没有作出明确的定义。由于缺乏统一解释，在实务中出现了不同做法。 直接收款和预收货款财税处理有何区别 某水泥熟料（水泥的半成品），属于生产企业，企业组织形式股份有限公司。在本香港发行H股。客户比较固定，货物销售签订合同，客户“A”交大额货款给于一定优惠。收到货款后，该企业为客户制作IC电子提货卡，客户收到货物对该货物基本性进行验收手续。（数量名称 数量 规格）合同约定非产品质量一般不给于退货，划卡提货，划完为止。该企业账务处理经历3种模式： 案例分析 收到A客户交的货款，制作提货卡交给客户。会计处理为：借：银行存款 贷;主营业务收入 应交税金---应交增值税----销项税。月末按固定比例结转成本。 借：主营业务成本（营业成本） 贷：库存商品。 增值税税务处理为收到货款金额计提增值税销项税额。申报企业所得税时与会计处理相对应，全额申报企业所得税计税收入和计税成本。 案例分析 在此处理模式下，企业将销售方式定位直接收款方式销售货款是正确的。但其会计处理时错误，该业务因成本不能可靠计量，不符合《企业会计制度》中收入的确认标准。企业所得税的处理也是错误的，不符合《企业所得税法》及其实施条例规定。但增值税的处理是正确的，符合《增值税暂行条例》及其实施细则第三十八条第一项的规定。增值税专用发票开具时限是正确的。符合《增值税专用发票使用规定》（国税发【1993】150号，第六条的规定，即采用交款提货方式的专用发票开具时限为收到货款的当天。 企业会计处理错误的原因是会计处理盲目从税务处理，用增值税纳税义务发生时间确定时点标准作为企业会计处理的依据。会计处理错误的后果是会计信息失真，产品未生产出来甚至还未投料生产，已被确认会计收入，结转生销售成本，成本虚转，生产成本出现大量红字，导致帐实不符，为确保会计信息质量，该企业每年每月不得不进行频繁的大额会计调整。 案例分析 收到A客户的货款，制作提货卡交客户， 会计处理为：借：银存 贷：预收账款 每次提货时就提货部分的会计处理:借;银存 贷：主营业务收入 应交税金-销项税，月末按照规定方法（加权平均法）计算接转成本， 借：主营业务成本 贷：库存商品。 增值税处理，每次就提货部分开具增值税专用发票，计提增值税销项税。申报企业所得税时，与会计处理相对应，申报提货部分企业所得税计税收入和计税成本。 案例分析 此种模式下的会计处理符合《企业会计准则》的规定。从源头上解决了该企业长期困扰的虚增收入，虚转成本问题，避免了大量的会计调整，会计信息更加证实可靠。企业所得税处理是正确的。符合《企业所得税法》及其实施条例的规定。在增值税方面，销售方式从形式上看符合预收款方式销售货物的特征，但仍无法改变其属于直接收款方式销售货物的实质。不符合《增值税暂行条例实施细则》第三十八的规定，在增值税专用发票开具时限上，此模式人为地迟延了增值税专用发票的发票时间，违反了国家税务总局《增值税专用发票使用规定》(国税发(2006)第十一条第四款的规定即按照增值税纳税义务的发生时间开具，存在很大的税务风险。 案例分析 收到A客户货款后，制作提货卡交给客户。会计处理为：借：银存 贷;预收账款 应交税金-销项税。 增值税处理为全额开具增值税专用发票，全额计提增值税（销项税）。 每次提货时，就提货部分的会计处理为： 借：预收账款 贷;主营业务收入。 月末处理按照规定方法（加权平均法）计算结转成本。 借：主营业务成本 贷;库存商品。申报企业所得税计税收入和税成本。 案例分析 2010年，该企业所属市国税局稽查局对该企业进行纳税检查。检查人员认为该企业收到全额的货款制作并发放提货卡给购货方时，货物已经交付，销售合同已经完成，只不过此种货物交付特点是，购货方在一定时间内将货物暂存销售方，销售方负责保管责任，购货方及时提货，销售方无条件满足，购货方随时提货，销售方无条件满足，购货方超过约定保管期不提货，需另付仓储费，在账务处理上，该企业将这部分货物作“已销暂存”挂账处理，说明了货物已完成销售的事实。 因此，检查人员认为该企业采取的销售方式应认定为直接收款方式销售货物，要求企业收到全额款制作并发放提货卡给购货方时，必须履行增值税义务，必须按规定开具增值税专用发票。每次发货后，按照《企业会计准则》要求