3.1.审计重要性要点.pptVIP

审计的重要性 一、重要性的概念 1.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 重要性的运用 1、确定财务报表整体的重要性的方法 1.基本方法 注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 审计实务中较为常用的基准举例 b.变动比率法：原理是规模越大的企业，允许错报金额的比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。公式如下： 重要性水平=基数+系数╳超过下限的部分 （3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平。如：计算损益表的重要性水平是100万元，资产负债表的重要性水平是200万元，则报表层次的重要性水平应为100万元。 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （1）分配法 （2）不分配的方法 a.假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%--50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。 首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/6—1/3。 例：假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。 各账户的重要性水平之和﹦报表层次的重要性水平 三、重要性在审计报告阶段的运用 * (1)错报重大但不广泛，保留意见审计报告； (2)错报重大且广泛，否定意见审计报告； 确定“审计意见类型”时，注册 会计师需要考虑重要性水平， 评价识别出的错报对审计报告 中审计意见的影响，以及评价 未更正错报对财务报表的影响 2 (1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； (2)识别和评估重大错报风险； (3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 在“计划和执行财务报表审计 工作时”，注册会计师运用重 要性对错报作出一个判断 1 应用范围 要求 环节 捐赠收入或捐赠支出总额 7.公益性质的基金会 成本与营业费用总额 6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用 净资产 5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 营业收入 4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 总资产 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 经常性业务的税前利润 1.企业的盈利水平保持稳定 可能选择的基准 被审计单位的情况 通常不超过EBITDA的2.5% 以扣除利息、税金折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体 通常不超过资产总额的1% 以资产总额为基准的实体 收入的1%到2% 以收入为基准的实体 费用总额或收入的1%到2%或资产总额的0.5%到1% 非营利性组织 税前利润的5%到10%。 以营利为目的的实体 经验百分比 被审计单位 重要性水平 = 判断基准 × 比率 （1）计算基础（判断基准）一般为: 资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 （2）计算方法： 主要有固定比率法和变动比率法 a.固定比率法：即用选定的计算基础乘以一个固定百分比。 计算重要性水平参考数值 5%——10% 利润总额或净利润 1% 净资产 0.5%——1% 营业收入 0.5%——1% 资产总额  140 140 14 000 合计 42 70 7 000 固定资产 70 42 4 200 存货 25.2 21 2 100 应收账款 2 .8 7 700 银行存款 乙方案（修正分配） 甲方案（同比例分配） 金额 项目 重要性水平对审计工作的影响 无 无 100万元 100万元 无法采取措施 效率（后悔） 1000万元 100万元 重新评估所执行审计程序的充分性 效果（后怕） 1万元 100万元 审计人员需要采取的措施 对审计工作的影响 报告重要性水平?（评