中级财务资料总结第8章负债.doc

第八章 负债 负债及其分类 一、负债的定义及其特征 根据《企业财务报告条例》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。 从定义中可以看出，负债具有以下基本特征： （一）负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，例如企业已经购进材料但是尚未付款，在这种情况下，企业就有偿付货款的义务。过去的交易或事项可能产生的负债有：企业采购材料后的尚未付款、企业销售商品后的应交而未交税金、期末权责发生制下对费用调整后的预提费用，利润分配过程结束的未付利润等等。也就是说，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。例如企业已经制定近期材料采购计划，而且不能立刻付款，在交易或事项尚未发生前，这种预期可能产生的负债不能成立。 （二）负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任，因为过去的交易或事项一般是以合同、协议或有关的法律法规作为约束条件，一旦形成负债的交易或事项已经发生，企业就不得不承担由此而带来的经济责任，即负债已成为了事实，并且它将伴随企业直到履行该项经济责任为止。 （三）负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。因为这种经济责任的存在有一定的期限，所以在企业不能以支付资产或提供劳务方式解除时，可通过举借新债偿还旧债或者将负债转化为所有者权益等方式处理。举借新债偿还旧债只是债务的延期，将来仍需用支付资产或提供劳务来清偿；而负债转化为所有者权益意味着企业增加所有者权益的同时增加资产，再以新增资产偿还负债。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。 二．负债的分类 （一）负债按偿还期的长短不同可分为流动负债和长期负债。在资产负债表上,负债应当按照其流动性分类分项列示,包括流动负债、长期负债等。 流动负债 一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 流动负债按其是否确定分为确定负债和或有负债。确定负债是指负债已经成立，企业必须履行义务，例如应付账款；或有负债是指企业的潜在义务和特殊的现实义务，例如应付票据贴现形成的或有负债。 确定负债包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税金、应付利润、应付工资、应付福利费、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 （二）流动负债形成的原因 流动负债是在企业经营过程中形成的，是不可避免的，其形成的具体原因是不同的。其中包括： 1．筹集资金过程中形成的负债，例如短期借款； 2．结算过程中形成的负债，例如应付账款、应付票据； 3．权责发生制下调整费用形成的负债，例如预提费用； 4．利润分配过程中形成的负债，例如应付利润。 （三）流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。从理论上说，流动负债应按未来偿付金额的现值入账，因为流动负债的偿还意味着未来的现金流出。但是由于流动负债在企业的存续时间较短，其到期值与现值差别不大，所以在实务中采取按到期值入账。 在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税金；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预提费用。 二．应付账款和应付票据的核算 （一）应付账款的核算 企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债，这种负债产生的原因是由于交易时间和付款时间不同。具体说来有两种不同的表现形式：一种为企业与其他企业长期合作，由于相互信任，而存在的尚未结清款项，通常以“应付账款”反映；另一种为企业由于某种原因暂时不能支付该款项，但是企业以票据的形式书面承诺在未来某一时间支付该款项，通常以“应付票据”反映。应付票据比应付账款更具有法律约束力，具有更低产生坏账的风险。下面分别说明“应付账款”和“应付票据”的核算。 应付账款的入账时间为取得发票时。从理论上讲，应付账款的入账时间应在财产物资的所有权转移或劳务完成时，但是由于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票作为入账时间。如果这个间隔跨期，则期末为了如实反映已取得的财产物资或已接受的劳务，通常先暂估入账，下期初予以冲销，收到发票时再予以入账。 应付账款的入账金额按发票价格确定。但是如果购货条件包括在规定的期限内付款可以享受一定的现金折扣，