第五章审计计划﹒重要性和审计风险.pptVIP

第五章审计计划、重要性和审计风险 第一节审计计划 第二节审计重要性 第三节审计风险 第一节 审计计划 一、审计计划的含义 三、审计计划的种类和内容 总体审计计划 含义 内容和编制 编制要求：全面性、概要性 时间预算 具体审计计划内容 四、步骤 第二节审计重要性 一、审计重要性的概念 美国财务会计准则委员会(FASB)对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。” 英国会计准则委员会(ASB)对重要性的定义是：“错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑。”由此看来，各国对重要性的认识基本是一致的，即信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策是重要的。 我国的定义 《独立审计具体准则第10号——审计重要性》，所谓重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 定义注意事项 1、重要性概念是对“错报或漏报”严重程度的界定。 2、重要性概念是针对会计报表而言。 3、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。如一项错报或漏报足以改变或影响报告使用者的判断或决策，则该项错报或漏报就是重要的，否则就是不重要。 4、重要性的判断离不开特定的环境。 5、对重要性的评估需要运用专业判断。 6、重要性和可容忍误差之间的关系密切。审计人员应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。 二. 运用重要性原则的目的 1是为了提高审计效率。 2是为了保证审计质量。 三.运用重要性的情形 审计人员在审计过程中需要运用重要性原则的情形有两方面： 1是在确定审计程序的性质、时间和范围时运用。 2是在评价审计结果时运用。 四.重要性的层次 审计重要性包括两个层次： 会计报表层次的重要性 帐户和交易层次的重要性 五.审计重要性水平的确定 确定审计重要性水平应考虑的因素 1、以往审计经验。 2、国家有关法律法规对财务会计的要求。 3、被审计单位的经营规模及业务性质。 4、被审计单位的内部控制与审计风险的评估结果。 5、会计报表各项目的重要程度及其相互关系。 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度。 7、错报或漏报的金额和性质。 会计报表层次重要性水平的确定 1、判断基础和计算方法。 固定比率法和变动比率法两种。 （1）固定比率法。目前，除澳大利亚外，其他国家的会计准则和审计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值： A净利润的5%--10%（净利润较小时用10%，较大时用5%）； B资产总额的0.5%--1%； C净资产的1%； D营业收入的0.5%--1%。 2、会计报表层次重要性水平的选取。 3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 交易或账户层次的重要性水平的确定 分配法 平均分配法 不平均分配法 不分配法 百分比法 比例法 六.评价审计结果时对审计重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 1.错报或漏报的汇总 2.汇总数超过重要性水平的处理 3.汇总数接近重要性水平的处理 第三节审计风险 一.概念 （一）审计风险涵义的界定 1、未能觉察出重大错误或舞弊的风险：最狭义的审计风险 2、发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审计风险 3、审计职业风险：广义的审计风险 （二）审计风险的特征 1、审计风险存在的客观性 2、审计风险的潜在性 3、审计风险形成的全过程、多因素性 4、审计风险的可控性 （三）审计风险是审计本质的核心 1、信息论认为审计本质在于增进财务信息的价值 2、代理理论认为审计本质在于促进股东和企业管理人员的利益最大化 3、保险论认为审计本质在于分担风险 （四）审计风险在审计理论体系中所处的地位 二.构成要素 传统审计风险模型 AR=IR*CR*DR 固有风险 控制风险 检查风险 现代审计风险模型 AR=重大错报风险*检查风险 审计风险模型的作用 三.审计风险的评估 期望审计风险及其评估 有几种情况会影响经营风险，从而影响可接受的审计风险，其中以下两个方面尤其值得注意： （1）外部使用者对财务报表的信赖程度 被审计单位的规模 所有权分布 负债的性质和数额 （2）审计报告日后被审计单位陷入财务困境的可能性 IR的评估 1、被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力； 2、管理人员和财会人员的异常变动情况； 3、被审计单位的业务性质； 4、