8--收入循环审计要点.pptVIP

（二）进行分析性复核 ?常用的方法 （1）比较本年度和上年度的主营业务收入 （2）比较本期与上期重要产品的毛利率 （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情 况 （4）比较本期与同行业企业重要产品的毛利率 （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较 （三）检查收入确认条件 检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 （四）抽查售价 是否符合价格政策 销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象 。 （五）核对原始凭证和明细账 抽查部分出库单、发票，与相应的 明细账核对 原始凭证 记账凭证 明细账和总账 抽取的 原始凭证 目的：发现未入账的销售收入。 （六）核对明细账和原始凭证 原始凭证 记账凭证 明细账和总账 从账簿中 抽取的业务 目的：发现不实的销售收入 1、记录了未曾发货的业务； 2、销售业务重复记账； 3、虚构销售收入 （七）检查销货退回、折扣与折让 主要检查： 是否经过批准； 金额是否合理、正确； 会计处理是否正确。 折让与折扣是否及时足额提交对方 （八）销售截止性测试 2、方法： （1）以账簿记录为起点； （2）以销售发票为起点； （3）以发运凭证为起点。 确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确 收入和应收 账款明细帐 （九）确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 九 主营业务收入常见错弊与审计 未严格发票管理 主营业务收入入帐时间不正确 主营业务收入的入帐金额不正确 将企业正常销售收入作其他业务收入或营业外收入处理 销售折扣及折让处理不规范 对销货退回处理不正确 对销项税额的处理不正确 案例一 疑点:审计人员在查阅某企业2003年3月”银行存款”日记帐时发现2003年3月25日摘要中注明预收某产品货款,但对方科目名称是”主营业务收入”,金额600000元,决定作进一步查证。 查证：查阅2003年3月25日15号凭证，内容如下： 借：银行存款 600000 贷：主营业务收入 600000 所附原始凭证是一张收帐通知单。 经询问当事人，并调阅了有关销售合同，确定该企业预收某企业产品预购款600000元，会计人员在收款当日做销售收入处理 结论：销售收入的入帐时间不正确 案例二 疑点：审计人员在查阅某工业企业2003年6月份利润表时，发现该期销售收入与以前各期相比有明显下降，但销售成本水平无明显变化。 查证：查阅6月份“银行存款”日记帐，发现有一笔暂存款 468000 元，对方科目为应付帐款，调阅记帐凭证，凭证记录为： 借：银行存款 468000 贷：应付帐款 468000 所附原始凭证为托收回单 审计人员检查该单位销售发票，发现存根中有一张销售金额为400000元，增殖税为68000元的发票与记帐凭证所记录的单位名称相同。 询问当事人确认将正常销售收入作为“应付帐款”处理了 问题：被审计单位为了达到少交税，少计利润的目的，利用“应付帐款”帐户隐匿收入40万元，造成该期利润不实 二、应收账款的审计 （一）获取或编制应收账款明细表 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是 否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因 (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调 查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其 他款项。 (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余 额的比例 （二）分析性复核 1、复核应收账款借方累计发生额与主营业务 收入是否配比 2、将相关比率与同行业和历史同期进行比较 应收账款周转率 应收账款周转天数 坏账占销售净额的比例 （三）编制应收账款的账龄分析表 编制目的： 确定应收账款收回的可能性； 判断坏账准备计提的充分性。 应收账款的账龄 赊销业务 发生日 资产负 债表日 应收账款账龄分析表 顾客 名称 期末 余额 账 龄 1年以内 1~2年 2~3年 3年以上 三丰公司 156 90 66 — — 大华公司 85 85 — — — 天宏公司 25 — — 25 — 东方公司 38 —