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　　关于将会计集中核算融入国库集中支付的研究 【摘要】国库集中支付制度是我国财政国库改革中的一项重要制度改革, 而 会计 集中核算是地方财政改革的一项重要 内容 。本文针对 目前 国库集中支付制度的缺陷, 提出将会计集中核算融入国库集中支付, 实现两种制度的有效融合, 以推进财政国库管理改革。 【关键词】国库集中支付; 会计集中核算; 有效融合 国库集中支付制度是我国财政国库改革中的一项重要制度改革。1998 年6 月,全国人大常委会第十次会议对加强预算执行和监督提出了新的要求, 2005 年, 中央和地方开始全面推行财政国库集中支付管理制度改革。经过三年多的实践检验, 发现实行国库集中支付有利于增强政府的宏观调控能力, 有利于加强财政监管, 提高了财政资金的使用效益。但是, 这一改革毕竟是一项单一的制度改革, 无法解决深层次改革的复杂性 问题 。针对单一制度改革的不足, 笔者认为, 应按党的十七大报告提出的深入贯彻和落实 科学 发展 观, 深化财税、 金融 等体制改革的要求, 坚持制度创新, 将会计集中核算融入国库集中支付, 发挥两种制度的优势, 从而实现提高财政资金使用效益的最终目的。 一、国库集中支付制度改革情况 分析 国库集中支付, 即国库单一账户制度,是指财政部门在中央银行设立一个统一的银行账户, 所有财政支出均通过这一账户进行拨付, 预算资金不再拨付到各预算单位银行账户。预算单位可以根据自己履行职能的需要, 在批准的预算项目和额度内自行决定购买何种商品和劳务, 并对此进行全面预算管理, 但资金都要通过国库单一账户体系支付给商品和劳务供应者。实现集中支付后,国库资金的划拨方式发生了较大的变化, 降低了财政资金运行成本, 提高了资金使用效益, 规范了预算资金的管理, 提高了预算执行和监督力度。在改革实施过程中, 绝大多数预算单位都能够从大局出发, 积极配合。但是, 因国库集中支付制度改革涉及到各预算单位、财政部门及商业银行的利益, 这就不可避免地触及到深层次改革的复杂性问题, 其单一制度改革所带来的问题也日益显现出来。主要表现在: ( 一) 预算单位过分使用授权支付 根据财政部《财政国库管理制度改革试点方案》规定: 财政资金有直接支付和授权支付两种支付方式。直接支付的范围包括工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付; 对于未纳入政府采购的购买支出和小额零星支出, 预算单位申请授权支付, 采用零余额账户进行拨款。从实际看, 对工资支出、政府采购支出基本实现了直接支付, 但一些自主进行的采购活动和部分工程项目支出仍作为授权支付处理。根据资料显示, 我国实行国库集中支付之后, 预算资金的使用效益是提高了, 政府采购的商品平均成本降低了10%左右。但是, 有关数据也表明, 在所有采购中采用政府采购的项目也只有10%左右, 那么可以推断出其他90%左右的业务是通过授权支付来操作的。可想而知, 很多单位可能是将一些较大的采购项目进行拆分, 尽量申请授权支付, 以保护原先的单位利益和个人利益。正是由于部门预算细化程度不够, 政府采购预算编制滞后, 部分工程项目支出未纳入直接支付范围等因素, 使得预算单位授权支付比率偏高, 影响 了财政监督职能的充分发挥。 ( 二) 国库支付中心的监督职能尚未发挥到位 国库支付中心对超标准的开支及不符合《现金管理条例》的提现缺乏必要的监督。国库集中支付应该为财政资金的安全运行和部门预算的有效执行提供强有力的保障, 否则起不到改革应有的作用。目前,财政国库支付中心更侧重于把监督寓于服务之中。由于办理业务时不要求预算单位提供原始凭证, 审核人员不能对其所填支付凭证的真实性进行审核, 不能更好地发挥深层次的监督职能。如一些单位的差旅费、会议费、招待费严重超标, 有的单位把授权额度大多用于提现甚至全部提现, 加大了现金违规的可能性, 在很大程度上影响了改革的预期目的。 ( 三) 代理银行的信誉有待加强 在实施了国库集中支付之后, 一般由代理银行根据支付指令, 通过零余额账户, 先垫付资金给收款人, 汇总后再与国库单一账户进行清算。在此情况下, 代理银行申请清算的财政资金, 一般情况会很快到位。但特殊情况下也有两种例外: 一是代理银行错过与人民银行清算的时间,导致财政资金不能到账, 代理银行较长时间垫资; 二是当人民银行库款余额不够的时候, 代理银行也会较长时间垫资。某人民银行国库处曾经统计过: 一家业务量较大的代理银行每月只能收取5 千元左右的清算费用, 而其每月为代理财政资金清算业务的费用却超过10 万元。商业银行的代理成本过高, 被迫选择“ 背叛”。在实际运营过程中, 已发现有代理银行通过超额清算或先清算后支付等方式套取财政资金。人民银行国库部门进