出口货物退关退运的会计处理与案例分析.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 出口货物退关退运的会计处理与案例分析 【标    签】出口退税,会计处理 【业务主题】出口退税 【来    源】     出口货物退关退运与外销收入及退（免）税额的计算密切相关，如何正确处理会计 核算十分重要。根据《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问 题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号，以下简称12号公告）、《国家税务总局关于 出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013 年第30号，以下简称30号公告）、《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公 告》（国家税务总局公告2013年第61号，以下简称61号公告）等文件规定，生产企业出口货 物免抵退税退关退运的会计处理参考如下。       政 策 规 定     根据12号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应 在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报，冲减原免抵退税申报数据，并按现 行会计制度的有关规定进行相应调整。30号公告规定，如果出口企业当期免抵退税额（外贸 企业为退税额）不足冲减的，应补缴差额部分的税款。出口企业如果未按上述规定申报冲减 的，一经主管税务机关发现，除按规定补缴已办理的退（免）税额，对出口货物增值税实行 免税或征税外，还应接受主管税务机关按税收征收管理法作出的处罚。同时，61号公告又规 定，企业出口货物在正式申报出口退（免）税之前，应向主管税务机关进行预申报，在主管 税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（ 免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。因此，对于生产企 业发生退关退运的出口货物，应根据不同情况做相应的会计处理，主要有以下四种情况：一 是未申报免抵退税的出口货物发生退关退运；二是已申报免抵退税的出口货物发生退关退 运；三是退关退运货物发生出口转内销的；四是退关退运货物进口经修理或调整后又重新出 口 的 。       案 例 分 析     某生产企业A为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业（即在免抵退税申报 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 期内收汇的出口货物），其出口货物的增值税税率为17%，退税率为16%。2014年8月~9月发 生 如 下 业 务 ：       （ 一 ） 8 月 业 务       2014年8月8日发生一笔出口业务，出口销售额（FOB价）换算成人民币价格为400000 元，商品核算成本为350000元，当月单证收齐且信息齐全。8月9日有一笔在2013年12月4日 出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB）换算为人民币价格为200000元，原商品核算成 本为160000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，只做了外销收入未申请办理免抵退税。8 月13日有一笔在2014年5月10日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB价）换算为人民币 价格为340500元，原商品核算成本为272400元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当 期申请办理了免抵退税。假设8月有材料采购与内销（此处税额略）发生，经计算其月底产 生留抵税额为8000元。该生产企业根据业务发生情况，应做如下会计处理（单位：元，下 同 ） ：       1.根据出口专用发票2014年8月8日的出口业务做外销收入：       借：应收账款——应收外汇账款（国外客户） 400000