财务报表分析第七章 合并报表分析.ppt

财务报表分析 第七章　合并报表分析与财务质量 引例 　　　在本书第1章泛海建设的案例中，合并资产负债表的其他应收款和长期股权投资的规模远远小于上市公司自身资产负债表中的其他应收款和长期股权投资项目的规模。 　　　有读者不解：为什么会出现这种债权、股权项目越合并越小的情况呢？ 　　　学完本章后，读者就会得到答案。 第6章　合并报表分析与财务质量 第1节　企业合并的种类与原因 第2节　与合并报表有关的若干重要概念 第3节　合并报表的一般原理 第4节　合并报表分析与财务质量 第1节 企业合并的种类与原因 一、企业合并的分类 横向合并 纵向合并 跨行业合并 吸收合并（一个存续，另一个否） 新设合并（创立合并）（两个皆消） 控股合并（两个皆存） 二、企业合并的主要原因 实现增长 规模经济 消除竞争 确保原料来源不断 分散经营风险 第2节 与合并报表有关的重要概念 一、合并报表 合并报表与汇总报表、个别报表 二、集团 三、合并范围 控制 四、商誉 五、少数股权 第3节 合并报表的一般原理 一、合并资产负债表 （一）合并资产负债表的一般程序 1.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备 2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 3.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的资产中所包含的未实现内部销售损益应当抵销 　 　对资产计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销 4.母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销 （二）合并资产负债表编制示例（P188） 二、合并利润表 （一）合并利润表的一般程序 1.经抵销后，将母子公司利润表各项目（税后利润各项目）直接相加，得到集团的税后利润 2.在税后利润基础上，减去少数股东权益部分，即得到集团净利润 3.抵销集团内部交易项目 内部营业收入与内部营业成本的抵销 内部固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销 内部相互持有债券或借贷款项而发生的利息收入与利息费用的抵销 内部持有股权的投资收益的抵销 （二）合并利润表编制举例（P193） 三、合并报表——权益结合法 购买法的特点： 投资方按实际投资作价入账。投资方股份的取得，以企业有资产流出为代价 投资的入账成本与被购买企业净资产相应份额之差为商誉，在合并报表时予以确认 集团的合并损益仅包含股权取得日后属于集团的部分 权益结合法的特点： 投资方用于与其他企业股东交换股票的计价，不是按市价而是按面值计价。投资方的长期投资入账价值为换出股票的面值 被购买企业不存在商誉确认问题 不论合并发生在哪个时点，合并报表的编制不再区分合并前与合并后损益，合并范围内企业的整个年度的损益均包括在合并报表中，就像企业一直在合并一样（P194例） 合并利润表编制举例 　　　　　　　　利　　润　　表 　　　　　　　　　　2009年度　　　单位：万元 　　　　　　利　　润　　表（续） 　　　　　　　　2009年度　　　单位：万元 S公司2009年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2009年全部未实现对外销售而形成期末存货(销售方的营业收入与营业成本要抵销。商品存货从卖方转入买方，从原来的800万元变为1000万元，其中有200万元的未实现收益应消掉)。 合并时编制抵销分录： 　借：营业收入　　　　　1000 　　　贷：营业成本　　　　　　1000 　借：营业成本　　　　 200 　　　贷：存货　　　　　　　 　200　 S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司(从存货变为固定资产)，其销售成本为270万元，因此其销售利润30万元。P公司以300万元作为管理用固定资产入账。假设P公司按3年采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0。假设该交易年初进行，全年每月计提折旧（应按270计提，按300计提全年多计提10万元折旧，也应抵销）。 　借：营业收入　　　　　　　300 　　　贷：营业成本　　　　　　　　270 　　　　　固定资产——原价　 　　　30 　借：固定资产——累计折旧　 10 　　　贷：管理费用　　　　　　　　 10 P公司2009年利润表的营业收入中有3500万元，系向S公司销售产品取得的，该产品销售成本为3000万元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元（第一次销售是内部销售应销掉，第二次销售是对外销售不应销掉，其真正的销售收入是5000万元，销售成本为3000万元）。