2014新企业会计准则-CAS33合并财务报表-国安精选.pptx

企业会计准则第33号 ——合并财务报表（2014）;目录;实务中运用《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》和《解释公告第12号——合并：特殊目的主体》的不一致。例如，报告主体对其他主体实施控制但并没有持有该主体多数股权，以及涉及委托代理关系等情况下，实务中主体运用控制概念存在的不一致。;IASB于2011年5月发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》，以取代IFRS 27有关合并的部分以及IFIRC12，并于2012年10月进行了修订，补充了关于投资性主体的内容。;2006版合并财务报表准则发布后，财政部陆续通过企业会计准则解释公告1-4号、《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）、《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）等文件形式对准则中的部分内容进行了??订和完善。;新的合并财务报表准则改进了控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。引入实质性控制、投资性主体，及关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引和对被投资方可分割部分的控制。;准则框架体系;总则（合并财务报表的构成、母子公司的定义）;修订前;母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 提出了“投资性主体”、“结构化主体”、“被投资单位中可分割的部分（单独主体）” 概念和一般特征。;主要变化 2：明确对投资性主体的特殊处理;主要变化3：引入单一“控制”模型，影响合并范围的判断;（1） 站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。 CAS33.26-4 （2）母子公司以及子公司之间的交叉持股：采用库存股法。 CAS33.30 （3）母子公司间内部交易未实现损益抵销，区分顺流交易和逆流交易做不同的会计处理。CAS33.36 （4）内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。CAS33.26-3 （5）专项储备及一般风险准备在合并报表中按归属于母公司所有者的份额予以恢复 （6）权益性交易中如需冲减资本公积但资本公积不足的，在冲减留存收益时，冲减顺序（先冲减盈余公积再冲减未分配利润）;14;特殊交易类型;重点内容解析;控制（CAS33.7）;2.1合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。;7.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。;投资性主体 investment entity;该主体拥有一个以上投资者； 主体中拥有一个以上投资； 投资者不是该主体的关联方；以及， 该主体所拥有的所有者权益通常采用股权或类似权益的形式。;判断经营目的的考虑因素;23;投资性主体对资产负债项目的计量模式;;;在设立子基金时考虑了下列相关因素： 该架构为一个保护单元机制（Protected–cell regime），因此各子基金的资产不能用于偿还其他子基金的负债，包括破产事项。　 子基金1签订的任何合同都有明确的条款表明投资方没有权利主张子基金2的资产，反之，对于子基金2的投资者亦然。 伞形基金不会对子基金提供任何破产保护。 Q：各子基金能否认定为可分割的部分？;A 公司专门从事房地产开发，其主要经营活动为在甲地块上开发住宅和商业地产项目。 甲地块的开发分三期执行，各期地块的开发成本和销售收入分设三个独立子账套进行单独核算管理，但与各期开发相关的开发支出均由A 公司作为同一法人主体进行清偿，各期项目相关的营业税、土地增值税及所得税等相关税收也均由A 公司作为同一纳税主体进行统一申报和清算。 各地块的相关经营决策互相独立，其经营损益分别归属于不同的权利人。 Q：各期开发项目能否认定为可分割的部分？ ;业务活动范围受限； 目标界定明确且范围较窄； 股本（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持（ “次级”代表受偿顺序在后）； 通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资。;主导结构化主体的相关活动不是来自表决权（或类似权利），考虑因素如下：;权力与回报 之间的相关性;;I.权力（power） CAS33.9-33.16;A;;1.2识别被投资方的相关活动;1.3识别被投资方相关活动的决策机制;1.3识别被投资方相关活动的决策机制;1.3识别被投资方相关活动的决策机制;1.4确定投资方拥有的与被投资方相关的权力;仅考虑实质性权利 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。;需考虑的因素:;实质性权利的表现：;1.4确定投资方拥有的与被投资方相