中级财务会计课件及答案06固定资产.ppt

本章内容： 第一节 固定资产概述 一、固定资产 1、概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、特点： （1）目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理 （2）使用寿命超过一个会计年度 （3）是有形资产 二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类： 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 （二）按使用情况分类 1、使用中的固定资产 2、未使用的固定资产 3、不需用的固定资产 4、租出的固定资产 （三）按所有权分类 1、自有固定资产 2、租入固定资产 （四）按经济用途和使用情况综合分类 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.不需用固定资产 5.未使用固定资产 6.土地 7.融资租入的固定资产 第二节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 两个条件 ： 其一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 其二是该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的初始计量 （一）概念 ：固定资产取得时入账价值的确定 （二）分类： 1、外购固定资产:包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 例：20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；应支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为502500元：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　502500　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 85000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　587 500 （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34900　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 30 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　4 900　　分析：在新的增值税暂行条例之前，原材料的进项税额需要转出计入在建工程的价值。现在不需要考虑增值税进项税额转出计入在建工程的问题了。 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　537400　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　537400　　固定资产的成本＝502500＋34900＝537400（元） 2、自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （1）自营方式建造固定资产 固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值 例 ：某企业自行建造一条生产线，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该生产线的实际造价为（　）元。　　A.145980　B.145895　C.128555　D.143095 【答案】 C （2）出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 3、其他方式取得的固定资产　　（1）投资者投入固定资产的成本，通常按照双方协议的价值确定，但如果双方协议的价值不公允，原则上应以公允价值作为入账价值。　　（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产　　债务重组、非货币性资产交换、企业合并等方式取得的固定资产，分别执行相关的准则。 　　（3）盘盈的固定资产：根据新准则规定，应作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。 第三节　固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 （一）概念 （二）影响因素 1、固定资产原价； 2、预计净残值； 3、固定资产减值准备（固定资产计提减值准备后折旧需要重新计算）； 4、固定资产使用寿命。