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会计制度设计 王仲兵 编写 中央广播电视大学出版社 会计制度设计考核说明 2013中央电大会计制度设计小蓝本综合练习题及答案 案例分析 试题类型及规范解答举例 财务会计基础知识 第七章 所有者权益业务会计制度设计 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述； 第二节 实收资本与资本公积会计制度设计； 第三节 留存收益业务会计制度设计； 第四节 会计政策变更与前期差错更正会计制度设计。 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述：P166 学习活动：下述是一些关于所有者权益的论述： 1) 根据投资者投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类记录，要正确划分国家投资与其他投资主体、普通股与优先股、投入资本与借入资金及实收资本与资本公积。 2) 无法支付的应付账款、资产盘盈、罚没收入等都可以计入盈余公积，其中的任意的盈余公积可用于发放奖金及弥补超支的福利费等； 3) 投资者以抵押物或没有产权证明及过户手续的房产等作为投入资本是一种骗取企业投资收益的行为； 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述：P166 4) 其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、投资收益等可直接计入未分配利润，未分配利润用于发放奖金和职工福利不会损害投资者利益； 5) 以实物或无形资产向其他单位投资，投资合同或协议确认的价值或评估价值低于账面价值的差额直接冲减“资本公积”，反之则应直接计入“营业外收入”； 6) 溢价发行股票股本应按实际金额核算，发放内部职工股的现金股利应通过应付职工薪酬进行核算。 试分析所有者权益基本特征及上述这些说法的正确性及其影响。 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述：P166 《企业会计准则—基本准则》将所有者权益界定为企业资产扣除负债后应由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，反映着所有者投入资本的保值增值情况与债权人权益保护情况。 资产负债表的右方列示了所有者权益的各组成部分，所有者权益变动表反映了构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，因此，理论上可以将所有者权益变动表看作是资产负债表的附表，但由于所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益情况，由此被提升为企业第四张正式财务报表。 一、所有者权益业务内容与会计制度设计目标P166-167 1、所有者权益业务内容：P166-167 所有者权益来源于所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成，它们体现为资产负债表右方的所有者权益报表项目。 1、所有者权益业务内容：P166-167 所有者权益变动表描述了导致由年初金额变为年末金额的交易或有事项，采用了矩阵形式的列报方式以实现所有者权益构成项目的因果关系。 ——导致上述结果的原因； ? 会计政策变更； ? 前期差错更正； ? 净利润； ? 直接计入所有者权益的利得和损失； ? 所有者投入和减少资本； ? 利润分配； ? 所有者权益内部结转。 一、所有者权益业务内容与会计制度设计目标P166-167 2、所有者权益业务会计制度设计目标：P167 目标是反映企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益，以及所有者权益保值增值情况，杜绝虚假出资、资本不实等情况的发生。 2、所有者权益业务会计制度设计目标：P167 ——主要内容： 确保实收资本与资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性； 确保企业收购、转让或注销公司股份的合法性与真实性； 确保盈余公积与未分配利润的形成和增减变动合法性与真实性； 确保会计政策变更与前期差错更正的合法性与真实性； 二、所有者权益业务内部控制制度的设计P167-168 从会计角度来看，所有者在数量上是资产扣除负债后的余额，由此资产要素与负债要素的确认与计量决定着所有者权益金额，资产类业务与负债类业务的内部控制制度也就是构成了所有者权益确认与计量的基础。 1、所有者权益业务内部控制设计原则P167-168 （1）合法性原则。所有者权益得到国家法律的保护，《公司法》、《证券法》中均有对所有者权益保护的相关条款。 （2）负债与所有者权益边界清晰原则。负债与所有者权益是企业资产的两个不同来源，它们分别代表着企业两种不同的权益，尽管它们同属企业的筹资业务，也应分清两者的界限，这也利于企业准确判断资金结构的合理性。 （3）所有者权益具体项目边界清晰原则。不同的所有者权益项目有着差异化的形成渠道与使用范围，为了使各具体项目发挥自身功效，企业必须建立科学所有者权益项目间的增减变动决策机制，保持所有者权益总量及具体构成项目间比例关系相对稳定性。