中国居民税收公平感的维度及测量.PDFVIP

中国居民税收公平感的维度及测量 任小军（副教授） 【摘要】结合传统税收理论和组织公平理论对居民税收公平感的维度界定与测量进行了探索性研 究。首先提出了一个由横向公平、纵向公平、交换公平、程序公平和分配公平构成的五维度公平模型，并 从理论上界定了这五个维度之间的从属关系。然后根据不同税收公平维度的含义确定测量指标并进行 了实证分析，形成税收公平感的测量模型。最后从理论和实践意义角度对研究结果进行了讨论。 【关键词】税收；公平感；维度；测量 【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）15-0124-5 一、引言 没有区分税收公平的维度。 尽管税收公平一直是税收研究领域的热门话 近几十年来，随着研究技术的进步，以及对公平 题，但税收公平的维度缺乏清晰界定并且难以测量。 理论认识的不断深入，许多学者开始意识到税收公 近年来，税收公平的维度界定及测量问题有了一定 平可能并非一个单维度概念，笼统并且模糊地定义 进展，一些学者基于微观视角对纳税人的税收公平 税收公平导致相关实证研究结果出现冲突（Jackson、 感进行了可操作化处理，检验其对相关变量的影响。 Milliron，1986），因而严格定义税收公平和识别其不 然而，这些研究通常没有清晰界定税收公平的不同 同维度非常有必要。Gerbing（1988）最早进行了这一 维度，导致研究结果缺乏一致性（Kirchler，2007）。此 领域的研究，他通过在美国实施调查研究证实了税收 外，这些研究通常在西方发达国家实施，其变量测量 公平的确属于多维概念，具体可分为一般公平、政府 工具对以东方文化为特征的亚洲国家而言可能存在 交换、对富人征税、税率结构四个维度。Christensen 信度和效度问题。 （1994、1996），CheAzmi、Perumal（2008）先后验证了 本文将首先以传统税收公平观点结合组织公平 上述税收公平维度的存在。Richardson（2006）认为 理论界定税收公平感的维度，以避免不同学者随意 文化差异和税制差异会对税收公平的维度产生影 界定税收公平导致的概念混乱以及实证研究结果不 响，因此美国背景下的税收公平维度和我国香港背 可比问题，然后基于中国背景建立中国居民税收公 景下的税收公平维度可能存在差异；通过在我国香 平感的测量模型，发展测量指标，希望有助于解决长 港地区进行类似的研究，作者发现除了Gerbing 期以来中国居民税收公平感无法测量的问题。 （1988）得出的税收公平维度，我国香港背景下的税 二、居民税收公平感的维度界定与相互关系 收公平还存在一个“中产收入者税负”维度。 1. 税收公平感的维度。对税收公平的研究最早 上述研究主要是利用因子分析技术、基于经验 可以追溯到以亚当·斯密为代表的关于税收公平原 证据对税收公平维度进行分类和识别。先从纳税人 则的描述，他认为税收应在纳税人之间合理分摊，税 视角总结税收公平的内容，再使用统计技术对这些 额、纳税方法和时间需透明且便利，同时，征税需遵 内容归类，识别归纳税收公平存在哪些维度。这种方 循费用最小原则（李善春、李春常，2011）。然而，此后 法输出的税收公平维度最大的问题是缺乏理论依 的研究并没有对税收公平的概念进行严格界定，也 据，因为概念的界定不能完全由数据来确定（Wenzel， 【基金项目】浙江省教育厅研究项目“创新税收征管视角下的税收公平感和税收道德研究”（项目编号： Y201329773） □ 财会月刊2017.15 ·124· 2002）。从理论角度而言，传统税收理论通常认为税 公平感属于交换公平维度。上述概念实际上就是 收公平分为横向公平和纵向公平，前者指的是同一 Adams（1965）的公平定义在税收领域的具体反映。 社会群体内部的税收公平，后者指的是不同社会群 2. 税收公平感各维度的关系。Adams（1965）的 体之间的税收公平。近年来，这两个公平维度经常被 公平理