第11章收入、费用与利润1.ppt

本章重点 1.掌握销售商品收入的会计处理 2.掌握劳务收入的完工百分比法核算 3.掌握BOT有关概念 4.掌握管理费用、销售费用和财务费用的核算 5.掌握营业外收支的核算 6.掌握利润的核算 受托方 收到商品： 借：受托代销商品 500 000 贷：受托代销商品款 500 000 销售商品 借：银行存款 468 000 贷：应付账款 400 000 应交税费（销项） 68 000 收到委托方的发票： 借：应交税费（进项）68 000 贷：应付账款 68 000 借：受托代销商品款 400 000 贷:受托代销商品 400 000 支付货款： 借：应付账款 468 000 贷：银行存款 428 000 主营业务收入 40 000 不确认销售收入 确认手续费收入 ⑥售后回购 ----是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 发出商品时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费---应交增值税（销项税额） 同时 借:发出商品 贷:库存商品 回购价大于原售价的差额： 借：财务费用 （按期计提的金额） 贷：其他应付款 购回商品时： 借：其他应付款 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时 借:库存商品 贷:发出商品 一般不确认收入 除非有确凿证据表明满足收入确认条件 【例7】 甲公司2007年3月1日，与C公司签订合同，向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元（不含增值税），增值税税率为17%，实际成本为400万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在2007年10月31日以540万元（不含增值税额）将该批商品回购 ⑥售后租回 形成一项融资租赁 —售价与资产账面价值之间的差额—“递延收益”账户 —按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 B. 形成一项经营租赁 —售价与资产账面价值之间的差额—“递延收益”账户 —在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整 ----是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品 —一项交易的两个不同阶段 “租赁”准则 一般不确认为当期损益 ⑧以旧换新销售 ----销售的商品按照商品销售的方法确认收入， — 回收的商品作为购进商品 例 百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3510元／台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台 借：银行存款 251 000 库存商品——旧冰箱 100 000 贷：主营业务收入-A牌冰箱 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）51 000 总结：特殊商品销售收入确认的具体时点 （1）托收承付—办妥托收手续时,且保证可以收到货款 （2）预收款方式—发出商品时 （3）附有销售退回条件—发出商品或售出商品退货期满时； （4）售出商品需要安装和检验—在安装和检验完毕后； (5) 分期收款销售—发出商品时 （6）委托代销商品—一般在收到代销清单时 （7）售后回购—不应确认收入 （8）售后租回—不确认当期损益 （9）以旧换新—发出商品时 四、提供劳务收入的确认与计量 1、提供劳务收入的确认 应采用完工百分比法 已发生劳务成本预计能够全部补偿的处理； 已发生劳务成本预计能部分补偿的处理； 已发生劳务成本全部不能得到补偿的处理。 资产负债表日交易结果不能可靠估计： 资产负债表日交易结果能够可靠估计： 1、收入可靠计量 2、利益很可能流入 3、完工进度可靠确定 4、成本可靠计量 2、提供劳务收入的计量 完工百分比法： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度 －以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完工进度 －以前期间已确认的费用 累计数 合同总收入 已发生+将发生 【例】 公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 3、提供劳务收入的账务处理 实际发生劳务成本时 借：劳务