第七章成本核算剖析.docVIP

第 七 章　成本核算　　2008年大纲要求　　（一）掌握产品生产成本项目　　（二）掌握生产成本的核算　　（三）掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配　　（四）掌握产品生产成本分析　　（五）熟悉成本核算的要求和一般程序　　（六）了解产品成本计算方法 第一节　成本核算的要求和一般程序 　　一、成本核算的要求　　　　二、产品生产成本项目　　根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：　　（一）直接材料　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。　　（二）直接人工　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。　　（三）制造费用　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。　　　　三、生产成本核算的一般程序　　（一）区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；　　（二）将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；　　（三）将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本；　　（四）对既有完工产品又有在产品的成本，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。　　 第二节　生产成本的核算 　　一、基本生产成本的核算　　（一）直接材料成本的核算　　基本生产车间发生的直接用于产品生产的直接材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目，如冶炼用的矿石、造酒用的高梁、制皂用的油脂等，通常是按照产品分别领用的，属于直接成本。应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。但是，如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。 　　在消耗定额比较稳定、准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。　　计算公式如下：　　　　某种产品应分配的材料数量（或成本）＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率　　直接用于产品生产、专设成本项目的各种直接材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”等成本项目。企业应根据发出材料的成本总额，贷记“原材料”等科目。　　【例7－1】丙公司基本生产车间领用某种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克　　　　分配结果如下：　　　　应分配的材料成本：　　A产品：48 000×4=192 000（元）　　B产品：52 000×4=208 000（元）　　合计：400 000（元）　　在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表7－1所示。 　　 应借科目 共同耗用原材料的分配 直接领用的原材料（元） 耗用原材料总额（元） 总账及二级科目 明细科目 成本或费用项目 产量（件） 单位消耗定额（千克） 定额消耗用量（千克） 分配率 应分配材料费（元） 生产成本——基本生产成本 A产品 直接材料 4 000 12 48 000 ? 192 000 408 000 600 000 B产品 直接材料 2 000 26 52 000 ? 208 000 32 000 240 000 小　计 ? ? ? 100 000 4 400 000 440 000 840 000 生产成本——辅助生产成本 锅炉车间 直接材料 ? ? ? ? ? 125 000 125 000 供电车间 直接材料 ? ? ? ? ? 75 000 75 000 小　计 ? ? ? ? ? ? 200 000 200 000 制造费用 基本车间 机物料消耗 ? ? ? ? ? 60 000 60 000 合　计 ? ? ? ? 400 000 700 000 1 100 000 　　丙公司根据“材料成本分配表”应作如下会计处理：　　借：生产成本――基本生产成本――A产品――直接材料　　　600 000　　　　　　　　　　　　　　　　――B产品――直接材料　　　240