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7、出口应税消费品退（免）税 (1) 退（免）消费税的政策规定 　 出口应税消费品退（免）消费税的政策有以下三种情况： a.出口免税并退税。 只有拥有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品时，才能享受又免又退消费税的政策。 除此之外，受其他企业委托（主要是指非生产性的商贸企业）出口，不适用又免又退的政策。 b.出口免税但不退税。 有出口权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品时，根据实际出口数量免征消费税，但不予退税。 　　这与增值税退税政策不同，因为消费税只在生 产销售环节对生产单位征收，以后销售环节不再征 收，所以生产环节免税，产品就不负担消费税了， 也就无须再退税。而增值税是每过一个流转环节就 征一次税，如果只在出口环节上免税不退税，出口 货物不可能实现零税负，只有退还进项税额，才能 使出口货物不含税。 注意： c.出口不免也不退税。 　一般商贸企业委托外贸企业代理出口时，一律不予退（免）税。这一政策规定与增值税规定相同。 （2）出口应税消费品退税的计算与管理 　适用比例税率的出口应税消费品计算公式为： 应退消费税额＝出口货物的工厂销售额 ×税率 　　“出口货物的工厂销售额”指外贸单位从工厂购进 货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税金 的销售额。 适用定额税率的出口应税消费品计算公式为： 应退消费税额 = 出口数量 × 单位税额 　　已办理退税的出口应税消费品、发生退关退货的， 报关出口者必须向其所在地主管税务机关申报补缴已 退的消费税税款。但纳税人直接出口的应税消费品办 理免税后，发生退关退货的，经所在地主管税务机关 批准可暂不补税，待其转为国内销售时，再向主管税 务机关申报补缴消费税。 注意： 例：某生产企业（一般纳税人）出口兼内销。产品为化妆品。2010年被认定为免、抵、退企业。2010年8月发生以下业务： (1)自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。 (2)销售给某外贸企业一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金510万元。 (3)本期购进原材料准予抵扣的进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明书加工费取得专用发票上注明的税金1000元，上期留抵的进项税额20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运费8万元，公路建设基金4000元，运输保险费100元。另知上述外贸企业收购的货物中60％外销，离岸价格为2500万元人民币，其余部分内销，收入1500万元（此外贸企业对出口货物单独设立库存账和销售账）。 根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴应退的税款。（化妆品的消费税税率30%，增值税税率17%，假设退税率为15%） 生产企业（有自营出口权的生产企业出口应税消费品，退增值税不退消费税）： (1)生产企业出口应税消费品不计算消费税 (2)生产企业出口应税消费品退还增值税 免：增值税 剔: 5000 × （17％－15%）＝100（万元） 当期全部进项税金： [980 +0.6 +0.1＋(8.4 × 7%）」=981. 29（万元） 抵：510－（981.29一100）－20＝－391.28（万元） 退：5000× 15% =750（万元） 本期应退税391.29(万元） 免抵税额：750－391.29 =358.71（万元） 应纳消费税= 3000 × 30％＝900（万元） 外贸企业（外贸企业收购应税消费品出口既退增值税 又退消费税）： 内销化妆品应纳增值税： 1500 × 17％一510 × 40% =51（万元） 外贸企业出口货物退增值税： 3000 × 60% × 15 % = 270（万元） 外贸企业出口化妆品应退消费税： 3000 × 60% × 30％＝540（万元） 8、某些特殊问题 (1)兼营不同税率应税消费品的税务处理 　　兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。 　按消费税暂行条例规定： 　兼营情况下，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 　目的是督促企业准确核算纳税，不致使国家财政收人流失。 (2)含增值税销售额的换算 　应税消费品的销售额 ＝含增值税的销售额 /（1 + 增值税税率或征收率） 例如:某酒厂(增值税一般纳税人）销售一批粮食白 酒给一个体工商户，开具普通发票收取23.4万元， 计征消费税的计税依据是20万元 [23.4/（1＋17%）］。 9、纳税时间与时点 （1）纳税时间 1、纳税人采取