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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度 一、 企业所得税 【考点1】企业所得税的纳税人（P233） 1.企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业、合伙企业和个体工商户。（包括各类企业法人） 【解释】个人独资企业、合伙企业和个体工商户不具有法人资格，不缴纳企业所得税，由其自然人投资者缴纳个人所得税。 2.企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。 首先看是否按中国法律设立 → 是→就是居民企业。否 → 再看实际管理机构是否在境内 → 是→就是居民企业。否→看是否有来源于境内所得→是→就是非居民企业。否→不属于企业所得税法律征管的对象 依据中国法律设立 无论是否境内境外都属于居民企业 依据国外法律设立 实际管理机构在境内，属于居民企业； 实际管理机构不在境内，但有来源于境内所得，属于非居民企业。 实际管理机构不在境内，也没有来源于境内的所得，不属于企业所得税法律征管的对象 居民企业与非居民企业（依国外法律设立的辨识） 纳税人 判定标准 征税对象 居民企业 实际管理机构在中国境内的企业 就来源于中国“境内、境外”的全部所得在我国纳税 非居民企业 实际管理机构不在中国境内 但是有来源于中国境内所得的企业 （1）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，就来源于“境内”的所得和虽来源于“境外”但与境内机构、场所有实际联系的所得，在我国纳税 （2）在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，应就来源于“境内”的所得，在我国纳税 【案例1】在美国设立的甲公司，实际管理机构设在美国，且未在中国境内设立机构、场所，甲公司没有来源于中国境内的所得，甲公司既不属于我国的居民企业，也不属于我国的非居民企业。 【案例2】在美国设立的乙公司，实际管理机构设在北京，乙公司属于我国的居民企业，应就来源于“境内、境外”的全部所得在我国纳税。 【案例3】在美国设立的丙公司，实际管理机构设在美国，在我国境内未设立机构、场所，但有一笔来源于中国境内的所得（例如丙公司将一项专利的使用权转让给了境内的A公司），丙公司属于我国的非居民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税（境内A公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。 【案例4】在美国设立的丁公司，实际管理机构设在美国，但在北京设立了机构、场所从事生产经营活动，丁公司属于我国的非居民企业：（1）在北京设立的机构、场所来源于中国境内的所得，应当在我国纳税；（2）丁公司取得的来源于境外但与该机构、场所有实际联系的所得，应当在我国纳税；（3）如果美国的丁公司直接将一项专利的使用权转让给上海的B公司（该所得与在北京设立的机构、场所没有实际联系），丁公司的该项所得仍应在我国纳税（境内B公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。 【例题1?单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（ ）。 A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司 B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司 C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司 D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司 【答案】D 例题2?单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。 A.在境外成立的企业均属于非居民企业 B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【答案】D 【解析】（1）选项AC：依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，属于“居民企业”；（2）选项B：在境内成立的企业属于“居民企业”，应当就其来源于中国“境内、境外”的所得缴纳企业所得税。 【例题3?判断题】企业所得税的征税对象包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，以及非居民企业来源于境外的各项所得。（ ） 【答案】× 【解析】非居民企业应就来源于“境内”的所得和虽来源于“境外”但与境内所设立的机构、场所有实际联系的所得，在我国纳税。 【例题4?判断题】居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ） 【答案】× 【解析】居民企业应当就其来源于中国“境内、境外”的所得缴纳企业所得税。 【例题5?判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ） 【答案】√ 【例题6?