2014初级经济法第四章增值税消费税营业税法律制度.doc

第二单元 消费税 三、消费税的税率（★）（P188-P191） 1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类： （1）多数税目适用比例税率； （2）成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率； （3）卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。 【解释1】从量定额的应纳税额＝销售数量×定额税率 【解释2】从价定率的应纳税额＝销售额×消费税税率 【解释3】复合计税的应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×消费税税率 【解释4】不同税目的消费税税率不要求考生死记硬背，试题中会直接给出。 2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。 四、消费税应纳税额的计算（★★★）（P191-P198） （一）基本规定 1.销售额是否含增值税 实行从价定率征收的应税消费品，消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额，如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。 2.价外费用 （1）价外费用应并入销售额计征消费税。 （2）承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。 3.包装物 （1）销售 包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 （2）押金 ①如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。 ②因逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。 ③对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。 4.视同销售 （1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 （2）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人），按照纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 5.非独立核算门市部 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部“对外销售额或者销售数量”征收消费税。 【例题?单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2013年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（ ）万元。 A.5.13 B.6 C.6.60 D.7.72 【答案】C 【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税＝77.22÷（1＋17%）×10%＝6.60（万元）。 （二）组成计税价格 1.自己生产 （1）实行从价定率的 ①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率） ②应纳消费税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率 （2）实行复合计税的 ①组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率） ②应纳消费税＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率 2.委托加工 （1）实行从价定率的 ①组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率） ②应纳消费税＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率 （2）实行复合计税的 ①组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） ②应纳消费税＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率 3.进口 （1）实行从价定率的 ①组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） ②应纳消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率 （2）实行复合计税的 ①组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） ②应纳消费税＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税