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“营业税”改 “增值税”对交通运输业的 影响分析 邱 锋 (辽宁职业学院 商贸学院) 摘 要：1994年，我国实行了分税制改革，即流转税占主导地位，所得税居次要地位，这是为了适应社会主义市场经济发展的需 要。经过十多年实际运行实践，我们可以看出流转税，尤其是增值税，在税收收入中占主导地位，因此，增值税在为国家取得财政 收入，增强政府宏观调控能力等方面起着举足轻重的作用。 关键词：增值税 交通运输业 营改增 2012年 1月 1日起 ，在上海率先进行增值税制度改革试点， 实际承运企业的成本费用主要是汽油费、车辆折旧费、路 在交通运输业和部分服务业将征营业税改为征收增值税。原归 桥费、人工费、修理费为主，这些费用基本都能取得增值税扣 属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。试 税凭证，用于抵扣销项税。并且这部分费用 占总费用的比重高， 点行业中施行的原营业税优惠政策可以延续，并掘特点调整。 这类以17％进项税税率抵扣；改型后企业的增值税销项税税率 1．营业税改增值税的理论依据 为 11％，而改革前的营业税税率为3％。 1．1税收 中性依据 (1)“营改增”前企业的营业税税负分析 ： 税收中性理论的核心是不要人为干预市场，让市场 自由运 应缴纳的营业税税额=IX3％ 行，税收在经济运行中保持中立角色。宏观调控税收应配合社 (2)“营改增”后企业的增值税税负分析 ： 会主义国家措施，发挥其调节功能，而不应该无所作为，这时， 当期的销项税额=I／(1+11％)×11％ 需要奉行的是税收非中性原则税收中性是针对税收超额负担提 当期的进项税额=c×B／(1+17％)×17％ 出的一个概念 ，包含两种含义：第一、国家征税使社会付出的 当期应缴增值税税额=I／(1+1l％)Xll％一 CXB(1+I7％) 代价以税款为限，不给纳税人和社会带来额外损失或负担，第 X 17％ 二 、国家征税要避免对市场经济正常运行的干扰 ，不能使税收 (3)“营改增”前后税负敏感性分析 ： 成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 I／(1+11％)×11％一C×B(1+17％)X17％=I×3％ 1．2最优税收理论 推出11％ ／11l％一 17％ ／117％XC／I×B=3％ 最优税收理论是由 “牺牲”学说演变而来 ，最开始 由古典 (1)因为A：C／I(即成本费用率)，将其代入(1)式，可得： 经济学家J．s慕勒提出，埃奇沃斯．庇古在此基础上进行研究 l1％ ／111％一 17％ ／ll7％ ×AXB=3％ 推进而来。最优税收理论的准则是有效率的配置资源，公平分 推出 A×B=47．55％ 配收入，运用数学和福利经济学 ，分析税收的性质、效应和关 A×B=68．96％ ● 系，从而做出最优税收决策。增值税不仅具有商品税特征，还 由上面计算得出，实际承运企业在成本费用率与成本费用 具有所得税特征，它有利于实现公平分配目标，是一种符合最 可抵扣率的乘积等于47．55％f或者成本费用率与成本费用可抵 优税收理论的税种。增值税转型就是以最优税收理论作为指导 扣率均等于 68．96％)时，“营改增”后企业缴纳的增值税与改 思想 ，保证了公平和效率，促进经济健康 、稳定地增长。 前缴纳的营业税额相等，也就是企业税负相同；而当成本费用 1．3税 收宏观调控理论 率与成本费用可抵扣率的乘积大于47．55％(或者成本费用率与 税收宏观调控理论，是指国家运用税收分配手段，对纳税