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坏账准备纳税调整规律探析 一、账准备纳税调整涉及的几个关键点 1．坏账准备产生时间性差异和永久性差异的区分 会计 制度规定， 企业 计提坏账准备的 方法 由企业自行选择，在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况等相关信息予以合理估计。现行税法规定，企业按年末应收账款余额5‰以内提取的坏账准备可作税前扣除，超过该比例的坏账准备一律不得在税前扣除。另外，国税发[2003]45号文规定，纳税人与关联方之间发生的任何往来账款，不得提取坏账准备，也不得确认为坏账。因此，年末作坏账准备的纳税调整时，往往存在两种差异，一是因会计与税法上计提范围不同，即对关联企业计提坏账而产生的差异，属永久性差异；二是因会计与税法上计提比例不同而产生的差异，属时间性差异。由于应收账款各期变化大、流动性强，若实际工作中未对关联与非关联企业坏账加以严格区分，势必给年末坏账准备的纳税调整带来很大难度。一、 2．坏账准备的计提和纳税调整都需逐年滚动 计算 企业作坏账准备的纳税调整，其实质是核算按会计政策计提的坏账与按税法准许扣除的坏账之间的差额，因此，准确计提坏账是作好坏账准备纳税调整的前提。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，由此企业在期末计提坏账准备时，不仅要考虑期中核销和转回的坏账，同时还需考虑期初留存坏账的金额，即企业每年实际提取的坏账准备是采用“差额计提”